2013會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》必背考點：第3章

　　二、消費稅

　　考點1：消費稅征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　消費稅征稅范圍包括五類產(chǎn)品：

　　1.對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品：煙、酒、鞭炮焰火

　　2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇

　　3.高能耗產(chǎn)品：摩托車、小汽車

　　4.稀缺資源消費品：成品油、木制一次性筷子、實木地板

　　5.具有一定財政意義的產(chǎn)品：化妝品、汽車輪胎

　　考點2：消費稅計稅方法從價定率、從量定額、復合計稅(即從價又從量)。

　　考點3：消費稅納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　考點4：消費稅稅率

　　1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復合稅率之外的各種應稅消費品

　　2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 3.復合稅率：卷煙、白酒

　　考點5：消費稅應納稅額計算公式

　　1.從價定率：應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額的確認：銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。

　　2.從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售量的確認：①銷售應稅消費品：銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用應稅消費品：移送使用數(shù)量③委托加工應稅消費品：收回數(shù)量④進口應稅消費品：進口征稅數(shù)量

　　3.復合計征：應納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　考點6：生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算——三個基本計算公式

　　納稅人外購應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　考點7：委托加工應稅消費品應納稅額的計算

　　1.委托加工應稅消費品的，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　3.組成計稅價格計算公式：A.實行從價定率辦法計算納稅的：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率) 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　消費稅三種情況下的組成計稅價格有個共同特點，即都要除以(1-比例稅率)，這是因為分子部分本身不包含消費稅，而消費稅屬于價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)里應該包含消費稅本身，除以(1-比例稅率)相當于加上了消費稅

　　B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　考點8：自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　2.用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價計算納稅;其余情況應按平均售價計算納稅。沒有同類應稅消費品價格的，應按組成計稅價格計算納稅。

　　3.組成計稅價格計算公式：

　　A.實行從價定率辦法計算納稅的：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　考點9：進口應稅消費品應納稅額的計算

　　1.進口應稅消費品按組成計稅價格計算納稅。

　　2.組成計稅價格計算公式：

　　A.實行從價定率辦法計算納稅的：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-比例稅率) 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

　　考點10：消費稅納稅義務發(fā)生時間

　　1.銷售應稅消費品：銷售時(不同結算方式下納稅義務發(fā)生時間同增值稅)注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品：移送使用的當天

　　3.委托加工應稅消費品：委托方提貨的當天

　　4.進口應稅消費品：報關進口的當天

　　考點11：納稅期限：同增值稅

　　考點12：納稅地點

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