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2013會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》必背考點:第3章

第 1 頁:第一節(jié) 稅收概述
第 2 頁:第二節(jié) 主要稅種
第 7 頁:第三節(jié) 稅收征管

  二、消費稅

  考點1:消費稅征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

  消費稅征稅范圍包括五類產(chǎn)品:

  1.對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品:煙、酒、鞭炮焰火

  2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費品:貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇

  3.高能耗產(chǎn)品:摩托車、小汽車

  4.稀缺資源消費品:成品油、木制一次性筷子、實木地板

  5.具有一定財政意義的產(chǎn)品:化妝品、汽車輪胎

  考點2:消費稅計稅方法從價定率、從量定額、復(fù)合計稅(即從價又從量)。

  考點3:消費稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅義務(wù)人。

  考點4:消費稅稅率

  1.單一比例稅率:除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費品

  2.單一定額稅率:黃酒、啤酒、成品油 3.復(fù)合稅率:卷煙、白酒

  考點5:消費稅應(yīng)納稅額計算公式

  1.從價定率:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

  銷售額的確認(rèn):銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。實行從價定率計征的消費品,其消費稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的,都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。

  2.從量定額:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

  銷售量的確認(rèn):①銷售應(yīng)稅消費品:銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品:移送使用數(shù)量③委托加工應(yīng)稅消費品:收回數(shù)量④進口應(yīng)稅消費品:進口征稅數(shù)量

  3.復(fù)合計征:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

  考點6:生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算——三個基本計算公式

  納稅人外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

  考點7:委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

  1.委托加工應(yīng)稅消費品的,除受托方為個體經(jīng)營者外,一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  3.組成計稅價格計算公式:A.實行從價定率辦法計算納稅的:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

  消費稅三種情況下的組成計稅價格有個共同特點,即都要除以(1-比例稅率),這是因為分子部分本身不包含消費稅,而消費稅屬于價內(nèi)稅,其計稅依據(jù)里應(yīng)該包含消費稅本身,除以(1-比例稅率)相當(dāng)于加上了消費稅

  B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

  考點8:自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

  1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅;用于其它方面的,于移送使用時納稅。

  2.用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅;其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費品價格的,應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

  3.組成計稅價格計算公式:

  A.實行從價定率辦法計算納稅的:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

  B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的:

  組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

  考點9:進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

  1.進口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。

  2.組成計稅價格計算公式:

  A.實行從價定率辦法計算納稅的:

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

  B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的:

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

  考點10:消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

  1.銷售應(yīng)稅消費品:銷售時(不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅)注意:金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

  2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品:移送使用的當(dāng)天

  3.委托加工應(yīng)稅消費品:委托方提貨的當(dāng)天

  4.進口應(yīng)稅消費品:報關(guān)進口的當(dāng)天

  考點11:納稅期限:同增值稅

  考點12:納稅地點

項目 納稅地點
銷售應(yīng)稅消費品 機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷的
委托加工應(yīng)稅消費品 ①受托方是個人的,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
②除受托方為個人外,由受托方向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口應(yīng)稅消費品 報關(guān)地海關(guān)

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