| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 稅收概述 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié) 主要稅種 |
| 第 7 頁(yè)：第三節(jié) 稅收征管 |
四、企業(yè)所得稅
考點(diǎn)1：新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。
考點(diǎn)2：企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象
1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。
2. 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
考點(diǎn)3:企業(yè)所得稅稅率
| 納 稅 人 | 稅率 | 備 注 | ||
| 居 民 | 25% | |||
| 非居民 | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | ||
| 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 | 20% | 預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人 | ||
| 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | ||||
考點(diǎn)4：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
考點(diǎn)5：應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
2.不征稅收入：指不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財(cái)政撥款、依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.扣除項(xiàng)目
(1)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目基本規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
(2)公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
(3)不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng);贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
(4)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
(5)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(6)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
(7)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(8)納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
考點(diǎn)6：納稅地點(diǎn)
1.居民企業(yè)：以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
2.非居民企業(yè)：①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。②在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。③應(yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。
考點(diǎn)7：納稅申報(bào)
1.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
2.納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款;自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
4.預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
5.除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù)
| 納稅人 | 稅率 | 納稅義務(wù) | 納稅地點(diǎn) | ||
| 居民 | 25% | 承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。 | 注冊(cè)登記地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 | ||
| 非居民 | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | 來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來(lái)自境外的所得 | 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 | |
| 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 | 20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人） | 承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 | 扣繳義務(wù)人所在地 | ||
| 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | |||||
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