五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為120萬元，遞延所得稅負債為240萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　甲公司2012年銷售收入為20000萬元，利潤總額為7200萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2011年12月12日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計3200萬元。12月25日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為16年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(2)2012年7月22日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以450萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(3)2012年年末確認一項3年期分期收款銷售商品，收款總額是1800萬元，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實際年利率為5%，甲公司將于2013年年末至2015年年末每年收款600萬元，該商品現(xiàn)銷價格為1633.92萬元，成本為1000萬元，按照稅法規(guī)定應于合同約定收款日確認收入實現(xiàn)。

　　(4)按照銷售收入0.4%預提產(chǎn)品售后保修費用，2011年年末預計負債(產(chǎn)品保修費用)余額為零，2012年發(fā)生保修費用50萬元。

　　(5)2012年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費3200萬元，至年末尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、偌坠�司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　�、奂坠�司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

　　甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2012年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2012年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　2.甲公司于2012年10月10日用一幢辦公樓與乙公司的一塊土地使用權進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為6000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為7000萬元;乙公司換出土地使用權的原價為5000萬元，已提攤銷800萬元，公允價值為7000萬元。甲公司換入的土地使用權準備持有以備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價值模式計量，2012年年末換入土地使用權的公允價值為7500萬元，2013年年末公允價值為8100萬元。稅法規(guī)定，對該土地使用權以歷史成本計量，預計使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為200萬元，不考慮其他稅費。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。乙公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法折舊方法、預計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。2013年10月20日，乙公司將該辦公樓出租，采用以公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換當日公允價值為7200萬元。2013年12月31日，辦公樓公允價值為7500萬元。稅法對該房地產(chǎn)以歷史成本計量，且房產(chǎn)自用時的折舊政策與稅法一致。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：(1)分別編制2012年10月10日甲公司和乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。

　　編制2013年12月31日甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄。

　　編制2013年12月31日乙公司與遞延所得稅有關的會計分錄。

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