四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=2700-202.41=2497.59(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=2497.59×25%=624.40(萬元)。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500(萬元)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=1500×25%=375(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 375

　　所得稅費用 249.40

　　貸：遞延所得稅負債 624.40

　　(2)2013年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=2497.59×(1+4%)-900=1697.49(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=1697.59×25%- 624.40=424.40-624.40=-200(萬元)。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500-1500/3=1000(萬元)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%-375=250-375=-125(萬元)。

　　借：遞延所得稅負債 200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　所得稅費用 75

　　(3)2014年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=1697.49×(1+4%)-900=865.39(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=865.39×25%- 424.40=-208.05(萬元)。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500-1500×2/3=500(萬元)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%-250=-125(萬元)。

　　借：遞延所得稅負債 208.05

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　所得稅費用 83.05

　　(4)2015年12月31日，已經(jīng)全部收取款項，長期應(yīng)收款賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅負債余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債=624.40-200-208.05=216.35(萬元)。存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=375-125-125=125(萬元)。

　　借：遞延所得稅負債 216.35

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　所得稅費用 91.35

　　注：對于長期應(yīng)收款分期銷售商品，會計是按照現(xiàn)值在發(fā)出商品的時候確認收入總額并結(jié)轉(zhuǎn)成本的，稅法是按照購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，以購買人當(dāng)日支付的金額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的，因此稅法上沒有長期應(yīng)收款的入賬，在應(yīng)付價款的日期收到多少就確認收入多少并分期等額結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本。

　　2.

　　【答案】

　　事項(1)，納稅調(diào)減金額=6000×40%-2000=400(萬元)。

　　事項(2)，A設(shè)備賬面價值=480-480/10=432(萬元)，計稅基礎(chǔ)=480-480/16=450(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=(450-432)×25%=4.5(萬元)。納稅調(diào)增金額為18萬元。

　　事項(3)，納稅調(diào)減金額=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(萬元)

　　事項(4)，商譽賬面價值=3200-120=3080(萬元)，計稅基礎(chǔ)為3200萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=(3200-3080)×25%=30(萬元)。納稅調(diào)增金額為120萬元。

　　事項(5)，投資性房地產(chǎn)賬面價值=600+100=700(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540(萬元)，遞延所得稅負債余額=(700-540)×25%=40(萬元)，遞延所得稅負債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元)，本期確認遞延所得稅負債=40-20=20(萬元)。納稅調(diào)減金額=50+600/20=80(萬元)。

　　2013年應(yīng)交所得稅=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=4.5+30=34.5(萬元)，確認遞延所得稅負債為20萬元。

　　借：所得稅費用 168.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 34.5

　　貸：應(yīng)交所得稅 183.25

　　遞延所得稅負債 20

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