五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，2011年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為50萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

　　單位：萬元

　　(2)甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下：

　�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　�、勰昴└鶕�(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　�、墚�(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

　　(3)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2011年年末暫時性差異的金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中：單位：萬元

　　(3)根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年所得稅費(fèi)用的金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(萬元)

　　甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=1570×25%=392.5(萬元)。

　　(2)單位：萬元

　　(3)本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35(萬元)，期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用95

　　貸：遞延所得稅負(fù)債95

　　本期遞延所得稅負(fù)債貸方余額=240×25%=60(萬元)，期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=60-50=10(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債10

　　(4)甲公司2011年所得稅費(fèi)用金額=392.5+95=487.5(萬元)。

　　2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)2011年1月購入的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會計(jì)中作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，取得時的成本為800萬元;稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但沒有確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的影響。

　　(2)2011年3月1日甲公司購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為500萬元，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但其認(rèn)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異，故沒有確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

　　(3)2011年12月31日甲公司因?yàn)橐夜咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保，無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元(80×25%)。2011年12月31日甲公司作了如下會計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　貸：所得稅費(fèi)用20

　　(4)2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團(tuán)外M公司100%的股權(quán)，確認(rèn)了商譽(yù)100萬元，甲公司對該項(xiàng)商譽(yù)賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。2011年12月31日甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)處理為：

　　借：商譽(yù)25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　要求：判斷甲公司的上述會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如不正確，請編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄。(有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)事項(xiàng)(1)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值=800-50=750(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720(萬元)，資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異30萬元(750-720)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債7.5

　　(2)事項(xiàng)(2)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：對于交易性金融資產(chǎn)，稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為560萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元(560-500)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用15

　　貸：遞延所得稅負(fù)債15

　　(3)事項(xiàng)(3)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：對于因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　(4)事項(xiàng)(4)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確

　　理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)0不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：遞延所得稅負(fù)債25

　　貸：商譽(yù)25

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