四、計算分析題

　　1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，無殘值;截止2011年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準(zhǔn)備;轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2011年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同。

　　要求：(1)編制2011年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算該項投資性房地產(chǎn)2011年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

　　(3)編制2011年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關(guān)所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　注：2011年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時性差異450萬元，其中300萬元是由于轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值計入資本公積形成的，所以該部分暫時性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計入資本公積——其他資本公積，金額=300×25%=75(萬元);2011年下半年會計確認(rèn)公允價值變動損益100萬元和稅法按期計提折舊50萬元(1000/10×6/12)，形成的應(yīng)納稅暫時性差異150萬元是與損益相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)，應(yīng)計入所得稅費用。

　　答案：(1)至2011年6月30日該自用房產(chǎn)累計計提的折舊額(包含2011年6月)=1000/10×3=300(萬元)

　　轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=1000-(1000-300)=300(萬元)

　　2011年6月30日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1000

　　累計折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　資本公積——其他資本公積300

　　(2)2011年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1100萬元

　　其計稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650(萬元)

　　形成應(yīng)納稅暫時性差異=1100-650=450(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=450×25%=112.5(萬元)。

　　(3)2011年12月31日

　　確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100

　　確認(rèn)暫時性差異相關(guān)的所得稅：

　　借：資本公積——其他資本公積75

　　所得稅費用37.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債112.5

　　2.2011年1月1日，長江公司取得新華公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實施控制。2011年5月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬元，售價為400萬元(不含增值稅)。至2011年12月31日，該批商品已經(jīng)對外出售40%，2012年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本題中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素的影響。

　　要求：(1)計算2011年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算2012年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400-260)×(1-40%)×25%=21(萬元)

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)21

　　貸：所得稅費用21

　　(2)2012年度內(nèi)部交易存貨全部對外出售，不存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2012年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2012年12月31日合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-21=-21(萬元)

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)21

　　貸：未分配利潤——年初21

　　借：所得稅費用21

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)21

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