五、綜合題

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：采用委托代銷的方式銷售商品，收取手續(xù)費(fèi)的情況下應(yīng)該在收到代銷清單的時(shí)候確認(rèn)收入，所以2011年甲公司不需要確認(rèn)銷售商品收入，也不應(yīng)確認(rèn)該事項(xiàng)所繳納的所得稅。

　　正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：發(fā)出商品 5500

　　貸：庫存商品 5500

　　(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性，應(yīng)在期末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，銷售退回應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減收入、成本等，即預(yù)計(jì)負(fù)債未來可全部稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。所以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)存在會(huì)計(jì)與稅法上的差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　12月10日

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15000

　　貸：庫存商品 15000

　　12月31日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　借：所得稅費(fèi)用 1250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1250

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：所得稅費(fèi)用 125

　　(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：對(duì)于分期收款銷售商品，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值，也就是現(xiàn)銷方式下的價(jià)值確認(rèn)收入的金額，并且分期收款銷售商品會(huì)計(jì)與稅法的處理不同，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　正確的處理為：

　　借：長期應(yīng)收款 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15400

　　貸：庫存商品 15400

　　對(duì)于長期應(yīng)收款由于其賬面價(jià)值為16000元(20000-4000)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=16000×25%=4000(元);對(duì)于庫存商品，賬面價(jià)值為0，但是稅法認(rèn)定還沒有對(duì)外銷售，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為15400元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=15400×25%=3850(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3850

　　所得稅費(fèi)用 150

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 4000

　　由于稅法沒有認(rèn)定銷售，所以因該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的影響金額為0。

　　(4)事項(xiàng)(4)甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的處理是正確的，但是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確的處理為：

　　不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。