五、簡答題 (綜合題(本類題共2題,第1小題15分,第2小題18分,共33分)
38、 考核長期股權(quán)投資+合并報表
南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下:
(1)2008年1月1日,南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元,每股市價5元)作為對價,換取丙公司持有的甲公司80%的股份,并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2008年1月1日,甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同,甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬元,其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并,南京公司發(fā)生了評估費、審計費50萬元。
(2)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤1200萬元,按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元,沒有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項增加資本公積300萬元。
(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項:
、2008年9月1日,南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷售收入800萬元,成本640萬元,貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限4年,預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
、2008年甲公司出售一批商品給南京公司,取得收入400萬元,實際成本320萬元,至年末尚有200萬元貨款未收回,甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。
2008年南京公司將該商品對外銷售了80%,年末結(jié)存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計提減值。
、6月30日,南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元,期限3年,年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確認(rèn)利息收入。
假定南京公司將利息費用計入了財務(wù)費用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關(guān)交易費用。
(4)南京公司除對甲公司投資外,2008年2月1日,南京公司與A公司簽訂協(xié)議,受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán),轉(zhuǎn)讓價格500萬元,取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為800萬元。取得該項股權(quán)后,南京公司在乙公司董事會中派有l(wèi)名成員,參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2008年12月,乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給南京公司,售價為200萬元,成本為150萬元。至2009年12月31日,該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。乙公司2008年度實現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項情況如下:
①南京公司從甲公司上年購入的商品在2009年出售了50%,年末庫存商品成本為40萬元,其可變現(xiàn)凈值為34萬元,計提了減值準(zhǔn)備6萬元。
②南京上年所欠甲公司貨款200萬元歸還了100萬元,尚欠100萬元;甲公司年末又補提了壞賬準(zhǔn)備5萬元,年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。
③假設(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求:
(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制),并指出合并日(購買日)。
(2)計算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄。
(3)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)內(nèi)部交易,也應(yīng)作調(diào)整。
(4)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時所有有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。
(5)編制南京公司2009年度合并財務(wù)報表時與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。
標(biāo)準(zhǔn)答案: (1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制),并指出合并日(購買日)
南京公司在合并甲公司之前,二者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制,為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日為取得被購買方控制權(quán)的日期,即2008年1月1日。
(2)計算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄
長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日發(fā)行權(quán)益性證券公允價值+發(fā)生的相關(guān)稅費=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務(wù)處理是:
借:長期股權(quán)投資——甲公司 5050
貸:股本(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(5000-1000)4000
銀行存款 50
(注:南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4800萬元(6000×80%),初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元,在合并中形成商譽)
(3)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
、俑鶕(jù)規(guī)定,對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,但在編制合并報表時,應(yīng)將母公司報表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下:
借:長期股權(quán)投資——甲公司 1200
貸:投資收益(1200×80%)960
資本公積(300×80%) 240
、谟捎谀暇┕具有對聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司),并且有逆流交易;因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價值中,應(yīng)在合并報表中進(jìn)行對南京公司會計報表進(jìn)行以下調(diào)整:
借:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20
貸:存貨(50×40%) 20
(4)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時有關(guān)的抵銷分錄
、賹⒛腹鹃L期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借:股本 2000
資本公積(1500+300) 1800
盈余公積(500+1200×10%)620
未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080
商譽 250
貸:長期股權(quán)投資(5050+1200) 6250
少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500
、趯⒛腹境钟凶庸鹃L期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借:投資收益(1200×80%)960
少數(shù)股東損益(1200×20%)240
未分配利潤——年初 2000
貸:本年利潤分配——提取盈余公積 120
對所有者分配利潤 0
未分配利潤——年末 3080
③將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵銷
借:營業(yè)收入 800
貸:營業(yè)成本 640
固定資產(chǎn)——原價 160
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 10
貸:管理費用(160÷4÷12×3) 10
、軐(nèi)部存貨交易抵銷
借:營業(yè)收入 400
貸:營業(yè)成本 400
借:營業(yè)成本 16
貸:存貨(80×20%)16
(注:內(nèi)部銷售利潤率=80÷400=20%)
借:應(yīng)付賬款 200
貸:應(yīng)收賬款 200
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸:資產(chǎn)減值損失 20
、輰(nèi)部購入債券抵銷
2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)
持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)
借:應(yīng)付債券 1050
貸:持有至到期投資 1050
借:投資收益 50
貸:財務(wù)費用 50
(5)編制南京公司2009年度合并財務(wù)報表時與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
借:未分配利潤——年初 16
貸:營業(yè)成本 16
借:營業(yè)成本 8
貸:存貨(40×20%)8
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 6
貸:資產(chǎn)減值損失 6
(注:母公司存貨成本為40萬元,可變現(xiàn)凈值為34萬元,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備6萬元;從集團公司角度看,真正成本為32萬元(40×80%),無須計提減值,故應(yīng)抵銷減值。)
借:應(yīng)付賬款 100
貸:應(yīng)收賬款 100
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸:未分配利潤——年初 20
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5
貸:資產(chǎn)減值損失 5
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