39、 考核日后事項(xiàng)+收入+資產(chǎn)減值+或有事項(xiàng)

　　海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　海南公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年3月15日對外報(bào)出。

　　2009年2月1日，注冊會(huì)計(jì)師在對海南公司2008年年度報(bào)表審計(jì)中對下列事項(xiàng)提出疑問：

　　(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅款1020萬元，貨款6000萬元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時(shí)間為2009年12月31日。海南公司A產(chǎn)品的成本為4300萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為5400萬元。

　　海南公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入，確認(rèn)收入金額為6000萬元，同時(shí)將未收取的金額計(jì)入了長期應(yīng)收款。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長期應(yīng)收款 6000

　　銀行存款 1020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4300

　　貸：庫存商品 4300

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相同。

　　(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為250萬元。同時(shí)雙方又約定，海南公司應(yīng)于2009年6月1日以262萬元將所售B產(chǎn)品購回。海南公司B產(chǎn)品的成本為200萬元。同日，海南公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項(xiàng)。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 292.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)繳納所得稅。

　　(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)。該安裝勞務(wù)的總收入為200萬元，預(yù)計(jì)勞務(wù)成本為140萬元。至2008年末，海南公司已經(jīng)投入成本30萬元，專業(yè)人員估計(jì)的完工進(jìn)度為20%。由于受金融危機(jī)的影響，丙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，海南公司不但尚未收到應(yīng)收的合同進(jìn)度款，而且預(yù)計(jì)無法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×20%)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(140×20%)28

　　貸：勞務(wù)成本 28

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅與會(huì)計(jì)處理相同。

　　(4)2005年12月購入的一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)400萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設(shè)備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對該設(shè)備2008年計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 80

　　貸：累計(jì)折舊(400÷5) 80

　　海南公司按80萬元費(fèi)用作了稅前抵扣。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更之前會(huì)計(jì)的做法一致。

　　(5)2008年5月，海南公司購入基金500萬元，初始確認(rèn)時(shí)分類為交易性金融資產(chǎn)，2008年末該基金公允價(jià)值下降為300萬元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　對于該筆業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行所得稅處理。假設(shè)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益不繳納所得稅。

　　(6)2008年12月31日，海南公司對其子公司的債務(wù)擔(dān)保計(jì)提了600萬元擔(dān)保損失，但未確認(rèn)補(bǔ)償金額。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：營業(yè)外支出 600

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 600

　　日后期間新的證據(jù)表明，該筆擔(dān)�？铐�(xiàng)可以全額收回，海南公司未對此進(jìn)行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保損失不得在稅前抵扣。

　　(7)假設(shè)本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi);涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷海南公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項(xiàng)進(jìn)行處理;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分期收款銷售確認(rèn)收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)按現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)600

　　貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 600

　　由于稅前利潤調(diào)減，沖回應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(600×25%)150

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 150

　　(2)售后回購的會(huì)計(jì)處理不正確。售后回購在回購價(jià)固定的情況下，是一種融資行為，不能確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)250

　　貸：其他應(yīng)付款 250

　　借：發(fā)出商品 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 200

　　12月份應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(262-250)÷6=2(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　由于稅法規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)該繳納所得稅，在上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前已確認(rèn)的應(yīng)交所得稅不調(diào)整。

　　(3)安裝勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，不能按照完工百分比法確認(rèn)收入;而且發(fā)生的成本不能得到補(bǔ)償，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)轉(zhuǎn)出發(fā)生的成本。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)40

　　貸：應(yīng)收賬款 40

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)2

　　貸：勞務(wù)成本(30-28)2

　　由于稅前利潤減少，應(yīng)沖回應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(42×25%)10.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 10.5

　　(4)計(jì)提折舊金額不正確。應(yīng)采用未來適用法，以2008年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基數(shù)計(jì)提折舊。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是：

　　2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=[年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(400-100)-預(yù)計(jì)凈殘值0]÷預(yù)計(jì)使用年限3=300÷3=100(萬元)，應(yīng)補(bǔ)提折舊20萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用)20

　　貸：累計(jì)折舊 20

　　按照稅法規(guī)定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬元(400÷8)，差錯(cuò)更正前抵扣了80萬元，多抵了30萬元費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 7.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5

　　由于稅法規(guī)定的使用年限為8年，會(huì)計(jì)估計(jì)變更后使用年限為5年，2008年會(huì)計(jì)上多計(jì)提折舊使賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元(400-400÷8×3)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 12.5

　　(5)對基金的會(huì)計(jì)處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產(chǎn)，就不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益)200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　由于公允價(jià)值下降，使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)50

　　(6)擔(dān)保損失補(bǔ)償金額未作處理不正確，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：其他應(yīng)收款 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外支出)600

　　由于擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生的損失不得在稅前抵扣，不調(diào)整應(yīng)交所得稅，也不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(7)將上述差錯(cuò)更正調(diào)整的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　差錯(cuò)更正調(diào)增的凈利潤=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(萬元)

　　借：利潤分配——未分配利潤 98.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 98.5

　　借：盈余公積(98.5×10%) 9.85

　　貸：利潤分配——未分配利潤 9.85