五、綜合題(本題型共2題，其中第1題15分，第2題18分，共33分。凡要求編制會計分錄，除題中特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1. A公司于2007年1月1日通過企業(yè)合并持有甲公司80%的股權(quán)，合并對價成本為9 000萬元。合并前A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。A公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認凈資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

　　(2)甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元(均由投資者享有)。

　　(3)2007年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(4)甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積300萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。

　　(5)2007年A公司向甲公司銷售商品，售價為200萬元，增值稅稅率為17%;成本為150萬元，貨款尚未收到。A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例1%。期末甲公司從A公司購入的商品均未對外銷售。

　　(6)甲公司采用的會計政策和會計期間與A公司一致。

　　要求：

　　(1)按照權(quán)益法對甲公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中做的調(diào)整分錄。

　　(2)計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬戶余額。

　　(3)編制A公司對甲公司股權(quán)投資項目與甲公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。

　　(4)編制A公司對甲公司投資收益和甲公司利潤分配項目的抵銷分錄。

　　(5)編制集團內(nèi)部商品購銷的抵銷分錄。

　　(6)編制集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷分錄。

　　【答疑編號21230302：針對該題提問】

　　【分析】根據(jù)新準則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報表是要將其調(diào)整為權(quán)益法。

　　【答案】

　　(1)按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。

　　①調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司　　　　　　　　2 400(3 000×80%)

　　貸：投資收益——甲公司　　　　　　　　　　 2400

　�、谡{(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司　　　　　　　　　240(300×80%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　240

　　(2)計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資。

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9 000+2 400+240=11 640(萬元)

　　(3)編制母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。

　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　4 800(4 500+300)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　300(3 000×10%)

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2 700(3 000×90%)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　600(11 640-13 800×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　11 640

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　2 760(13 800×20%)

　　(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 2 400(3 000×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 600 (3 000×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　 0

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積　　　 　　300 (3 000×10%)

　　——應(yīng)付股利　　　　　　　　 0

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　 2 700 (3 000×90%)

　　(5)編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　或者

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(6)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的分錄

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　234

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　2.34

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　2.34