2.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。沒有特別說明，產(chǎn)品價格均不含增值稅稅額。

　　甲公司2007年度財務報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。

　　甲公司2007年12月31日編制的2007年年度“利潤表”有關項目的“本年累計數(shù)”欄有關金額如下：

　　利潤表

　　編制單位：甲公司　　　　　　2007年度　　　　　　　　　　單位：萬元

　　2007年甲公司與上述“利潤表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

　　(1)甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1 800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

　　(2) 2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：A公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2008年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1 500萬元確認為2007年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，并計入利潤表有關項目。(假定該事項不考慮納稅調(diào)整因素)

　　(3)2007年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術尚未達到預定用途。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出200萬元，2007年年末在“研發(fā)支出—費用化支出”科目余額135萬元、“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額65萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

　　(4)甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。

　　甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。

　　假定該辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時可抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

　　(5)2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為 1 500萬元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責;合同簽訂日，B公司預付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

　　2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1 200萬元。至2007年12月31日，有關安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

　　對于上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元。

　　假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2007年應確認銷售收入1 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元。

　　(6)2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入1 000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對C公司銷售收入計1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

　　假定：

　　(1)除上述6個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

　　(3)各項交易或事項均具有重要性。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　(3)計算甲公司2007年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

　　(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

　　(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新編制2007年度甲公司的“利潤表”。

　　分析：

　　(1)判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　(1)甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1 800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

　　【答疑編號21230303：針對該題提問】

　　【答案】不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預計使用年限。

　　2007年該設備實際計提折舊=(1 800-450)÷(15-3)=112.5(萬元)

　　2007年該設備應計提折舊=1 800÷12=150(萬元)

　　2007年該設備少計提折舊=150-112.5=37.5(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本　　(37.5×80%)30

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　 (37.5×20%)7.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5

　　(2) 2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：A公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2008年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1 500萬元確認為2007年度的主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務成本，并計入利潤表有關項目。(假定該事項不考慮納稅調(diào)整因素)

　　【答疑編號21230304：針對該題提問】

　　【答案】不正確。理由是：此項屬于售后回購業(yè)務，且沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，故不應確認收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　　　　　　1 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本　　　　　　　　1 200

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：以前年度損益調(diào)整—財務費用 [(18-15)×100÷5×2]120

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2007年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術，研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術尚未達到預定用途。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出200萬元，2007年年末在“研發(fā)支出——費用化支出”科目余額135萬元、“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額65萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

　　【答疑編號21230305：針對該題提問】

　　【答案】不正確。理由是：按會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目;期末，企業(yè)應將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目;研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用　　　　　　　　　　　　135

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　　　135

　　(4)甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。

　　甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。

　　假定該辦公樓裝修費用可以在稅前抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

　　【答疑編號21230306：針對該題提問】

　　【答案】不正確。理由是：若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。

　　甲公司2007年發(fā)生的裝修費用270萬元，不應費用化。應將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”明細科目，并且該固定資產(chǎn)2007年應計提折舊=270÷6×6/12=22.5(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修　　　　　　　　　　　　　　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用　(270-22.5)　　247.5

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5

　　(5)2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為 1 500萬元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責;合同簽訂日，B公司預付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

　　2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1 200萬元。至2007年12月31日，有關安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

　　對于上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元。

　　假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2007年應確認銷售收入1 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元。

　　【答疑編號21230307：針對該題提問】

　　【答案】不正確。理由是：至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應確認收入。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　1 500

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務成本　1 200

　　(6)2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入1 000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對C公司銷售收入計1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

　　【答疑編號21230308：針對該題提問】

　　【答案】正確。

　　(3)計算甲公司2007年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

　　【答疑編號21230309：針對該題提問】

　　【答案】

　　2007年應交所得稅=[稅前會計利潤15 000萬元-事項(1)30-事項(2)300-事項(2)120-事項(3)135+事項(4)247.5-事項(5)300-事項(3)(200×150%-135)+事項(5)300]×25%=3 624.38(萬元)

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)=(1 500-1 200)×25%=75(萬元)

　　2007年遞延所得稅負債=65×25%=16.25(萬元)

　　2007年所得稅費用=3 624.38-75+16.25=3 565.63(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅　　　　　　　3 565.63④

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　75②

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　3 624.38①

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　 16.25③

　　(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

　　【答疑編號21230310：針對該題提問】

　　【答案】

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　4 203.13

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　4 203.13

　　(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新編制2007年度利潤表。

　　【答疑編號21230311：針對該題提問】

　　【答案】

　　利潤表

　　編制單位：甲公司　　2007年度　　　　單位：萬元

　　【考點】在資產(chǎn)負債表日后事項中，所涉及的會計差錯，需要作為調(diào)整事項進行處理，同時涉及利潤表的編制