2.甲公司2007年末對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,該資產(chǎn)組除包括固定資產(chǎn)A、B、C、D、E設(shè)備外,還包括一項負(fù)債,同時規(guī)定該資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)該負(fù)債,該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。甲公司只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減處置費用后的凈額。2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值為4 350萬元,其中A、B、C、D、E設(shè)備的賬面價值分別為885萬元、1 170萬元、1 425萬元、270萬元、600萬元,要求購買者承擔(dān)該負(fù)債的賬面價值為225萬元。五個設(shè)備無法單獨使用,不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此作為一個資產(chǎn)組,C設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為1 233萬元,另外四個設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定,但甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為3 225萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 275萬元。
要求:
(1)計算資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備。
(2)根據(jù)該資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值,按比例分?jǐn)倻p值損失至資產(chǎn)組內(nèi)的各項固定資產(chǎn)。
(3)計算將未分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組C設(shè)備的減值損失再次在A、B、D、E機(jī)器設(shè)備之間進(jìn)行分配。
(4)編制相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【分析】本題考點
1.資產(chǎn)減值后的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)和零。
2.確定資產(chǎn)減值時相關(guān)負(fù)債的處理(參考教材161頁中的介紹,因為在確定資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額中已經(jīng)包括了,所以在計算未來現(xiàn)金流量和資產(chǎn)賬面價值的時候需要扣除掉,從而建立在可比性的基礎(chǔ)上)
【答疑編號21230301:針對該題提問】
【答案】
(1)計算資產(chǎn)組的減值損失。
①資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=3 225(萬元);
、陬A(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3 275-負(fù)債225=3 050(萬元);
③資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)取兩者之間較高者,即3 225萬元;
④資產(chǎn)組的賬面價值=固定資產(chǎn)賬面價值4 350-負(fù)債225=4 125(萬元);
、葙Y產(chǎn)組的減值損失=4 125-3 225=900(萬元)。
(2)根據(jù)該資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值,按比例分?jǐn)倻p值損失至資產(chǎn)組內(nèi)的各項固定資產(chǎn)。
二次分?jǐn)偟幕鶖?shù)是以A、B、D、E四個設(shè)備第一次分?jǐn)偤蟮馁~面價值。
(3)計算將未分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組C設(shè)備的減值損失再次在A、B、D、E機(jī)器設(shè)備之間進(jìn)行分配
未分?jǐn)倻p值損失=294.83-192=102.83(萬元)按照初次分?jǐn)偤蟮馁~面價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
(4)編制會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 900
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備 214.21
——B設(shè)備 283.20
——C設(shè)備 192
——D設(shè)備 65.35
——E設(shè)備 145.24
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