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2009年《中級會計實務》考試考前密押5套題(5)

  四、計算及會計處理題(本題型共2題,其中第1題12分,第2題10分,共22分。需要求計算的項目,均需列出計算過程;凡要求編制會計分錄,除題中特殊要求外,只需寫出一級科目)

  1.甲公司為一家上市公司,假設該公司每年利潤總額為6 000萬元,所得稅稅率從2008年起由原來的33%調(diào)整為25%(非預期稅率變動)。2007年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為49.5萬元。甲公司2007年至2008年發(fā)生了已下業(yè)務:

  (1)2007年7月1日,購置某軟件系統(tǒng)120萬元用于企業(yè)的管理,假定會計按照6個月攤銷,攤銷額計入當期管理費用,按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)的費用應當按照兩年平均攤銷。

  (2)2007年1月開始自行研發(fā)無形資產(chǎn),7月1日研發(fā)成功,并申請專利,符合資本化條件的金額為800萬元,預計使用8年,企業(yè)按照直線法攤銷計入管理費用,按照稅法規(guī)定其研發(fā)的支出應該作為費用化處理。

  (3)2007年1月以500萬元取得一項非專利技術,認定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定應該按照10年時間進行攤銷,但資產(chǎn)無需計提減值準備。

  (4)2004年12月購入一項設備成本為2 000萬元預計使用年限10年預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊,折舊政策與稅法相同。2007年年末甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行減值測試表明,其可收回的金額為1 200萬元甲公司計提了減值準備。

  (5)按照銷售收入2%,預計產(chǎn)品的售后保修費用。2006年預計負債產(chǎn)品保修賬戶余額為150萬元。2007年和2008年發(fā)生的保修材料和人工的費用均為120萬元。2007年銷售的收入為3 000萬元,2008年銷售收入為4 000萬元。

  (6)2007年和2008年,每年實際的工資超過稅法規(guī)定可扣除的工資總額均為200萬元。

  要求:

  (1)根據(jù)以上資料區(qū)分2007、2008年填列下表:

  (2)作出2007年和2008年與所得稅有關的會計處理

  【答疑編號21230221:針對該題提問】

  【答案】(1)

  (2)2007年會計處理:

  遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=125.4-49.5=75.9(萬元)

  遞延所得稅負債的發(fā)生額=264萬元

  應交所得稅=[6 000+90-750-50+200-(120-60)+200 ]×33%=1 857.9(萬元)

  借:所得稅費用               2 046④

  遞延所得稅資產(chǎn)              75.9②

  貸:應交稅費——應交所得稅         1 857.9①

  遞延所得稅負債               264③

  2008年會計處理:

  遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=62.86-125.4=-62.54(萬元)

  遞延所得稅負債的發(fā)生額=187.5-264=-76.5(萬元)

  應交所得稅=[6 000-60+100-50-(200-171.43)-(120-80)+200] ×25%=1 530.36(萬元)

  借:所得稅費用               1 516.4④

  遞延所得稅負債               76.5②

  貸:應交稅費——應交所得稅         1 530.36①

  遞延所得稅資產(chǎn)              62.54③

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