五、綜合題
1、答案:
(1)編制2007年1月1日投資的會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸:銀行存款 3600
(2)編制2007年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利 90(300×30%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 90
(3)編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 90
貸:應(yīng)收股利 90
(4)編制2007年12月31日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
貸:資本公積 45(150×30%)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4(458×30%)
貸:投資收益 137.4
(5)編制2008年1月1日采用追溯調(diào)整法,調(diào)整對(duì)長(zhǎng)嶺公司原投資的賬面價(jià)值:
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 123.66
盈余公積——法定盈余公積 13.74(137.4×10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 137.4
借:資本公積 45(150×30%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
(6)編制2008年1月1日再次投資的會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 18000
累計(jì)折舊 12000
貸:固定資產(chǎn) 30000
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 17172(16000+1170+2)
營(yíng)業(yè)外支出 2000(18000-16000)
貸:固定資產(chǎn)清理 18000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
銀行存款 2
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸:庫(kù)存商品 800
(7)編制2008年4月16日長(zhǎng)嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄:
30%的部分:應(yīng)沖減投資成本的金額=(300+360-458)×30%-90=-29.4(萬(wàn)元)
50%的部分:應(yīng)沖減投資成本的金額=360×50%=180(萬(wàn)元)
借:應(yīng)收股利 288(360×80%)
貸:投資收益 137.4
長(zhǎng)期股權(quán)投資 150.6(180-29.4)
(8)編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 288
貸:應(yīng)收股利 288
2、答案:
(1)編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
、1月1日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
貸:銀行存款 4800
、3月10日
借:應(yīng)收股利 150(1500÷10×1)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 150
③3月20日
借:銀行存款 150
貸:應(yīng)收股利 150
(2)計(jì)算甲公司2006年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量:
股票數(shù)量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800(萬(wàn)股)
(3)編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
、3月1日
現(xiàn)金股利=1800÷10×2=360(萬(wàn)元)
應(yīng)沖減投資成本的金額=(150+360)-4800×10%-150=-120(萬(wàn)元)
借:應(yīng)收股利 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
貸:投資收益 480
②3月6日
借:銀行存款 360
貸:應(yīng)收股利 360
、6月20日
借:預(yù)付賬款 32400
貸:銀行存款 32400
、7月1日
追加投資:
追加投資部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 32400
貸:預(yù)付賬款 32400
(4)計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù):
2006年1月1日第一次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=4800-36900×10%
=1110(萬(wàn)元)
2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽(yù)
=32400-(36900-1500+4800-3600+3000)×45%
=14580(萬(wàn)元)
二次商譽(yù)合計(jì)=1110+14580=15690(萬(wàn)元)
(5)計(jì)算甲公司2008年末對(duì)乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量:
股票數(shù)量=1800+8100+990=10890(萬(wàn)股)
(6)編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄:
、僬{(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤(rùn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)
貸:未分配利潤(rùn)——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
盈余公積 463.5
投資收益 3465(6300×55%)
、谡{(diào)整2007年現(xiàn)金股利:
借:未分配利潤(rùn)——年初 408
盈余公積 72
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
、2008年調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245(萬(wàn)元)
(7)編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄:
、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷:
借:股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利潤(rùn)——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商譽(yù) 15690
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 43245
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投資收益的抵銷:
借:投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益 2835(6300×45%)
未分配利潤(rùn)——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 945(6300×15%)
——轉(zhuǎn)作股本的股利 1800(18000÷10×1)
未分配利潤(rùn)——年末 13655
、蹆(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷:
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
貸:未分配利潤(rùn)——年初 20(200×10%)
資產(chǎn)減值損失 80
④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷:
借:未分配利潤(rùn)——年初 160[800×(0.5-0.3)]
貸:營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 160
借:營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 80[400×(0.5-0.3)]
貸:存貨 80
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 100[800×(0.5-0.375)]
貸:未分配利潤(rùn)——年初 100
抵銷A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備:
借:營(yíng)業(yè)成本 50
貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 50
期末抵銷本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
集團(tuán)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×(0.3-0.175)=50(萬(wàn)元)
乙公司應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400×(0.5-0.175)-50=80(萬(wàn)元):
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 30
貸:資產(chǎn)減值損失 30
借:營(yíng)業(yè)收入 800
貸:營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品 800
、輧(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理:
借:未分配利潤(rùn)——年初 80[400-(400-80)]
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 80
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸:未分配利潤(rùn)——年初 2.5
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10(80÷8)
貸:管理費(fèi)用 10
2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元,固定資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
、迌(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷:
借:未分配利潤(rùn)——年初 1800(5400-3600)
貸:無(wú)形資產(chǎn) 1800
借:無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 50(1800÷9×3/12)
貸:未分配利潤(rùn)——年初 50
借:無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 200(1800÷9)
貸:管理費(fèi)用 200
2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400÷9×3/12=5250(萬(wàn)元),可收回金額5300萬(wàn)元,不計(jì)提減值準(zhǔn)備,故2008年無(wú)減值準(zhǔn)備期初抵銷。
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650(萬(wàn)元)
可收回金額=3100萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550(萬(wàn)元)
2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
=1800-50-200
=1550(萬(wàn)元)
所以,計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷:
借:無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸:資產(chǎn)減值損失 1550
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