四、計算分析題

　　1、A公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)2007年1月1日，A公司從股票二級市場以每股22元的價格購入甲公司發(fā)行的股票200萬股，占甲公司有表決權(quán)股份的5%，對甲公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用100萬元。(2)2007年5月10日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。(3)2007年5月15日，A公司收到現(xiàn)金股利。(4)2007年12月31日，該股票的市場價格為每股19.5元。A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。(5)2008年，甲公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，甲公司股票的價格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。(6)2009年，甲公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股15元。(7)2010年1月31日，A公司該股票全部出售，每股出售價格為12元。假定不考慮其他因素。要求：(1)編制2007年1月1日A公司購入股票的會計分錄;(2)編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時A公司的會計分錄;(3)編制2007年5月15日A公司收到上年現(xiàn)金股利的會計分錄;(4)編制2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄;(5)編制2008年12月31日確認A公司股票投資的減值損失的會計分錄;(6)編制2009年12月31日確認股票價格上漲時A公司的會計分錄;(7)編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會計分錄。

　　2、東軟公司為2006年發(fā)行A股的上市公司，2007年開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，東軟公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。東軟公司壞賬準備計提比例為5%，按應收款項期末余額的5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應納稅所得額中扣除。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項如下：(1)2006年8月10日購買的H公司股票150萬股作為短期投資，每股成本12元，2006年末市價16元，按新準則劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，并追溯調(diào)整。(2)東軟公司于2005年6月30日將一建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為3000萬元，其公允價值也為3000萬元，使用年限為30年，東軟公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按新準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2006年末公允價值為4000萬元。(3)所得稅核算方法從應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。 2006年末存在的其他事項如下：(1)2006年12月31日，東軟公司應收賬款余額為3000萬元，期初壞賬準備科目無余額。(2)東軟公司2005年9月5日向L公司投資1200萬元，并持有L公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。東軟公司適用的所得稅稅率為25%，L公司適用的所得稅稅率為15%，東軟公司按持股比例確認應享有的L公司2006年稅后凈利潤份額，從而確定的投資收益為210萬元。假定東軟公司不能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時性差異在可預見的未來能夠轉(zhuǎn)回。(3)按照銷售合同規(guī)定，東軟公司承諾對銷售的S產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。東軟公司2006年“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目期初無余額，期末貸方余額為550萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。(4)東軟公司2006年1月1日以3200萬元購入面值3000萬元的國債，作為持有至到期投資核算，每年1月5日付息，到期一次還本，票面利率為5%，假定實際利率為4.2%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。(5)2006年5月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。(6)2006年12月31日，東軟公司存貨的賬面余額為3200萬元，本年應計提存貨跌價準備為350萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。其他相關(guān)資料：(1)假定預期未來期間東軟公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。(2)東軟公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1)對東軟公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會計準則涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整);(2)編寫東軟公司2006年(1)至(6)事項的會計處理;(3)確定表中所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。

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