五、綜合題

　　1、東大科技股份有限公司(以下簡稱東大公司)為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額。東大公司歷年按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東大公司與長嶺公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，歷年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告均于次年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。有關(guān)資料如下：(1)東大公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2007年1月1日用銀行存款3600萬元購入長嶺公司發(fā)行在外的股票，從而持有長嶺公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算。2007年1月1日長嶺公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為12000萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。 ②2007年3月16日，長嶺公司董事會提出如下2006年度利潤分配方案：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ③2007年4月16日，長嶺公司召開股東大會，決定利潤分配方案如下：按2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利300萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ④2007年5月16日，長嶺公司實(shí)際分配股利。 ⑤長嶺公司2007年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積150萬元。 ⑥長嶺公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤458萬元。(2)東大公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①東大公司2008年1月1日用一臺大型設(shè)備和一批庫存商品換入丙公司持有長嶺公司50%的股權(quán)。該大型設(shè)備原值為30000萬元，已提折舊為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;其公允價值為16000萬元。庫存商品賬面成本為800萬元，公允價值為1000萬元，為進(jìn)行投資發(fā)生設(shè)備評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬元，已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東大公司和丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②2008年3月16日，長嶺公司董事會提出如下2007年度利潤分配方案：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利190萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ③2008年4月16日，長嶺公司召開股東大會，決定利潤分配方案如下：按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利360萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ④2008年4月20日，長嶺公司實(shí)際分配股利。要求：(1)編制2007年1月1日東大公司投資的會計(jì)分錄;(2)編制2007年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時東大公司的會計(jì)分錄;(3)編制2007年5月16日收到現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄;(4)編制2007年12月31日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計(jì)分錄;(5)編制2008年1月1日東大公司采用追溯調(diào)整法，調(diào)整對長嶺公司原投資的賬面價值;(6)編制2008年1月1日東大公司再次投資的會計(jì)分錄;(7)編制2008年4月16日長嶺公司宣告分派現(xiàn)金股利時東大公司的會計(jì)分錄;(8)編制2008年4月20日收到現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的15%提取盈余公積，其合并會計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 2006年至2008年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：(1)2006年度 ①2006年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 2006年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元(假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值始終等于乙公司的所有者權(quán)益)，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。 ②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利和股票股利。 ③2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。(2)2007年度 ①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 ②2007年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 ③2007年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ④2007年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。甲公司該專利權(quán)系2006年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年;期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價值孰低計(jì)價。 2007年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。 ⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售，A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。 ⑥2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。 ⑦2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。(3)2008年度 ①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。 ②2008年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。 ③2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2007年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。乙公司從甲公司購入的B存貨已全部銷售出去。 2008年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。 ④2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。 ⑤2008年12月31日，乙公司2007年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。 ⑥2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。 ⑦2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。(2)甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。(5)甲公司和乙公司均按凈利潤的15%提取盈余公積，計(jì)提盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。(6)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。要求：(1)編制2006年與投資相關(guān)的會計(jì)分錄;(2)計(jì)算甲公司2006年末對乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量;(3)編制2007年與投資相關(guān)的會計(jì)分錄;(4)計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù);(5)計(jì)算甲公司2008年末對乙公司股權(quán)投資的股票數(shù)量;(6)編制甲公司2008年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄;(7)編制甲公司2008年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

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