重點、難點講解及典型例題

　　一、財務(wù)報告概述

　　(一)財務(wù)報表的構(gòu)成

　　(二)合并財務(wù)報表的概念

　　合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　(三)合并財務(wù)報表合并范圍的確定掌握重點【★2013年多選題】【★2012年綜合題】

　　總原則：凡是母公司能夠?qū)嶋H控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。

　　因此，合并范圍的確定，實際上就是判斷投資企業(yè)能否控制被投資單位的依據(jù)。

　　控制的具體情形：

　　【提示1】確定合并范圍時，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。

　　【提示2】在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等因素。因為本企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。

　　【提示3】不納入合并范圍的常見情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。

　　【例題1·單選題】關(guān)于合并財務(wù)報表合并范圍的確定，下列說法不正確的是(　　)。

　　A.所有子公司(除宣告破產(chǎn)、清理整頓的以外)均應(yīng)納入合并范圍

　　B.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)認定為子公司

　　C.已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍

　　D.在確定能否控制被投資單位時，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素。

　　(四)合并財務(wù)報表的前期準備工作

　　1.統(tǒng)一母、子公司的會計政策、會計期間

　　2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　3.對子公司外幣財務(wù)報表進行折算

　　(五)合并財務(wù)報表的編制程序

　　1.編制合并工作底稿

　　2.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　3.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　4.填列合并財務(wù)報表

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