四、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資匪掌握重點(diǎn)

　　【提示】按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等(非同一控制)，或存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益時(shí)，需要先對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整，一般情況下，其簡(jiǎn)便思路分別是：

　　(1)非同一控制下，購(gòu)買(mǎi)日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的，只需找出相關(guān)調(diào)整分錄(見(jiàn)“二、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整”)中的損益類(lèi)項(xiàng)目，損益類(lèi)項(xiàng)目在分錄借方的，則調(diào)減凈利潤(rùn)，在分錄貸方的，則調(diào)增凈利潤(rùn)。

　　(2)對(duì)于內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，則找出相關(guān)抵銷(xiāo)分錄(見(jiàn)“三、對(duì)母子公司內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)”)中的損益類(lèi)項(xiàng)目，損益類(lèi)項(xiàng)目在借方的，則調(diào)減凈利潤(rùn)，在分錄貸方的，則調(diào)增凈利潤(rùn)。但對(duì)于編制抵銷(xiāo)分錄確認(rèn)遞延所得稅影響所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用，按教材例題的思路，不予以考慮。

　　【例題8·計(jì)算題】2011年1月1日，A公司以9500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票4000萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%。

　　2011年1月1日，B公司股東權(quán)益賬面總額為9200萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4200萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，尚可使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3080萬(wàn)元，提取盈余公積308萬(wàn)元，B公司增加資本公積(其他資本公積)1000萬(wàn)元。

　　2012年6月1日，B公司出售一批產(chǎn)品給A公司，售價(jià)(不合增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，A公司購(gòu)入后作為存貨，至2012年末沒(méi)有對(duì)外出售。

　　2012年8月，B公司分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。B公司2012年度發(fā)生虧損320萬(wàn)元。

　　假定A、B公司在合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A、B之間的合并屬于應(yīng)稅合并。除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部交易。A公司、B公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例為1%。

　　要求：

　　(1)編制A公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制2011年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄;

　　(3)編制2012年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及內(nèi)部交易存貨的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　(1)編制A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　①2011年1月1日投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9500

　　貸：銀行存款9500

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000(10000×80%)萬(wàn)元的差額1500萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。

　　②2012年獲得現(xiàn)金股利時(shí)

　　借：應(yīng)收股利800(1000×80%)

　　貸：投資收益800

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收股利800

　　(2)編制2011年末合并報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

　　①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)800

　　貸：資本公積800

　　借：管理費(fèi)用80

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊80

　�、诎礄�(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　經(jīng)調(diào)整后的B公司2011年度凈利潤(rùn)=3080-80=3000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400(3000×80%)

　　貸：投資收益2400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800(1000×80%)

　　貸：資本公積800

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9500+2400+800=12700(萬(wàn)元)。

　　(3)編制2012年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整分錄及內(nèi)部交易存貨的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：

　�、賹�(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)800

　　貸：資本公積800

　　借：未分配利潤(rùn)——年初80

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊80

　　借：管理費(fèi)用80

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊80

　�、诰幹颇缸庸緝�(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本400

　　存貨100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用25

　�、郯礄�(quán)益法調(diào)整.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　對(duì)2011年的調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初2400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

　　貸：資本公積800

　　對(duì)2012年分派現(xiàn)金股利的調(diào)整：

　　借：投資收益800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

　　經(jīng)調(diào)整后的B公司2012年度凈利潤(rùn)=-320-80-500+400=-500(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益400(500×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9500+2400+800-800-400=11500(萬(wàn)元)

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