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2014會計職稱《中級會計實務(wù)》考情分析及重點(20)

來源:考試吧 2014-06-07 8:28:18 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:歷年考題解析
第 4 頁:重點、難點講解及典型例題

  五、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、投資收益的抵銷掌握重點


 

同一控制下:
借:實收資本或股本(子公司期末數(shù))
資本公積(子公司期末數(shù))
盈余公積(子公司期末數(shù))
未分配利潤——年末
貸:長期股權(quán)投資(母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù))

(一)全資子
   公司

1.母公司對子公司
   長期股權(quán)投資與子
   公司所有者權(quán)益項
   目的抵銷

非同一控制下:
   借:實收資本或股本(子公司期末數(shù))
  資本公積(調(diào)整后的子公司期末數(shù))
  盈余公積(子公司期末數(shù))
  未分配利潤——年末

商譽(合并成本大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額)
     貸:長期股權(quán)投資(母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù))
   營業(yè)外收入(合并成本小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
   的差額)
   ◆子公司未分配利潤年末數(shù)=未分配利潤年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤一分配的
   現(xiàn)金股利一提取的盈余公積,下同。
   ◆以后期間,應(yīng)將“營業(yè)外收入”換成“未分配利潤——年初”。

2.母公司與子公
   司、子公司相互之
  間持有對方長期股
  權(quán)投資的投資收益
  的抵銷處理

借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤)
   未分配利潤——年初
  貸:提取盈余公積
  對所有者(或股東)的分配
  未分配利潤——年末

同一控制下:
   借:實收資本或股本(子公司期末數(shù))
  資本公積(子公司期末數(shù))
  盈余公積(子公司期末數(shù))
  未分配利潤——年末
    貸:長期股權(quán)投資(母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù))
  少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例)

(二)非全資子
   公司

1.母公司對子公司
   長期股權(quán)投資與子
  公司所有者權(quán)益項
  目的抵銷

非同一控制下:
   借:實收資本或股本(子公司期末數(shù))
  資本公積(調(diào)整后的子公司期末數(shù))

盈余公積(子公司期末數(shù))
   未分配利潤——年末
   商譽(合并成本大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額)
     貸:長期股權(quán)投資(母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù))
   少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例)
   營業(yè)外收入(合并成本小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
   的差額)
   ◆以后期間,應(yīng)將“營業(yè)外收入”換成“未分配利潤——年初”。

2.母公司與子公
   司、子公司相互之
   間持有對方長期股
   權(quán)投資的投資收益

的抵銷處理

借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)
   少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)
  未分配利潤——年初
  貸:提取盈余公積
  對所有者(或股東)的分配
  未分配利潤——年末

子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益
   中所享有的份額,其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

  【鏈接】關(guān)于商譽的幾個問題

  (1)商譽的分類:

  商譽分為“自創(chuàng)商譽”與“非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽”(同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽)。自創(chuàng)商譽,因其成本不能可靠計量,故不予以確認;企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽又可以細分為吸收合并產(chǎn)生的商譽和控股合并產(chǎn)生的商譽,前者應(yīng)在合并方的個別報表中映,后者應(yīng)在編制合并報表時在抵銷分錄中予以確認,在合并報表中反映。

  (2)編制抵銷分錄時商譽金額的計算:

  方法一:商譽的金額一合并成本一按比例享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

  方法二:商譽的金額一當期期末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額一被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額×母公司持股比例

  其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額”實際上即為該抵銷分錄中子公司各所有者權(quán)益項目金額之和。

  【例題9·計算題】沿用例題B的資料,分別編制2011年末及2012年末“A公司對B公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益”的抵銷分錄以及“投資收益與利潤分配”的抵銷分錄。

  【答案】2011年末抵銷分錄的鳊制:

  借:股本5000

  資本公積——年初4200

  ——本年1800

  盈余公積——年初0

  ——本年308

  未分配利潤——年末2692(3000-308)

  商譽l500(9500-1OO00×80%)

  貸:長期股權(quán)投資12700(9500+2400+800)

  少數(shù)股東權(quán)益2800(14000×20%)

  借:投資收益2400(3000×80%)

  少數(shù)股東損益600(3000×20%)

  未分配利潤——年初O

  貸:提取盈余公積308

  未分配利潤——年末2692

  2012年抵銷分錄的編制:

  借:股本5000

  資本公積——年初6000

  ——本年

  盈余公積——年初308

  ——本年

  未分配利潤——年末1192(2692-1000-500)

  商譽1500(9500-10000×80%)

  貸:長期股權(quán)投資11500(9500+2400+800-800-400)

  少數(shù)股東權(quán)益2500(12500×20%)

  借:投資收益-400(-500×80%)

  少數(shù)股東損益-100(-500×20%)

  未分配利潤——年初2692

  貸:提取盈余公積0

  對所有者(或股東)的分配1000

  未分配利潤——年末1192

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