六、內部債權、債務的抵銷掌握重點

　　(一)應收賬款與應付賬款的抵銷

　　第一步，將應收賬款、應付賬款予以抵銷：

　　借：應付賬款(期末余額)

　　貸：應收賬款(期末余額)

　　【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是接應收/應付賬款的期末余額進行抵銷，不需要額外編制“應收/應付賬款期初余額”的抵銷分錄。因為“期末余額”是在“期初余額”的基礎上加減“本期變動額”得到的，所以上面的分錄，實際上既抵銷了期初余額，也抵銷了本期變動額。

　　第二步，將應收賬款壞賬準備予以抵銷：

　　借：應收賬款——壞賬準備(內部應收賬款計提的壞賬準備期初數(shù))

　　貸：未分配利潤——年初

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：遞延所得稅資產

　　【提示】這兩筆是將期初的應收賬款壞賬準備及對應的遞廷所得稅資產抵銷掉，實際上是將上年編制合并報表時編制的這兩筆抵銷分錄“照搬”下來(同時將“損益類項目”換成“未分配利潤——年初”)。如果是在第一期期末編制合并報表，則一般不需要編制這兩筆分錄。

　　借：應收賬款——壞賬準備(本期補/計提數(shù))

　　貸：資產減值損失

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　【提示】(1)這兩筆分錄，是將本期期末個別報表上補(計)提的壞賬準備及對應的遞延所得稅資產抵銷掉。如果本期期末個別報表上是轉回壞賬準備，則編制相反的抵銷分錄即可。

　　(2)這里關于遞廷所得稅資產的處理，是將個別報表上因計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產予以抵銷，不是因合并報表層面產生暫時性差異而確認遞延所得稅，這一點應注意與內部交易存貨、固定資產、無形資產等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產的調整相區(qū)分。

　　(3)應收票據與應付票據、預付款項與預收款項、其他應收款與其他應付款的抵銷和應收/應付賬款的抵銷處理類似。

　　(二)持有至到期投資與應付債券的抵銷

　　第一步，抵銷持有至到期投資和應付債券：

　　借：應付債券(期末余額)

　　貸：持有至到期投資(期末余額)

　　【提示】做這一步時，直接按照持有至到期投資和應付債券的期末余額進行抵銷即可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場第三方手中購入該債券時價格偏高或偏低所引起的，差額在借方時，計入投資收益;差額在貸方時，計入財務費用。

　　第二步，抵銷內部投資收益和利息費用：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　【例題10·計算題】A公司為母公司，B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定計提的資產減值損失不得稅前扣除。有關資料如下：

　　(1)2013年A公司對B公司應收賬款余額為300萬元，本期計提壞賬準備30萬元(期初余額為O);

　　(2)2014年A公司對B公司應收賬款余額為500萬元，本期計提壞賬準備70萬元。

　　要求：根據題中資料編制A、B公司間內部債權債務的抵銷分錄。

　　【答案】

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