八、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映【★2010年判斷題】【★2009年多選題】

　　【例題11·多選題】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司對(duì)編制合并報(bào)表的影響，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　B.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在期末編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

　　D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)是將該子公司合并當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;選項(xiàng)C，應(yīng)將購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　九、關(guān)于企業(yè)合并的幾種特殊情況

　　(一)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

　　(二)購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例題12·單選題】甲公司2010年1月1日以銀行存款2800萬元取得乙公司60%的股份，能夠?qū)汗緦?shí)施控制。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。2011年1月31日又以銀行存款1000萬元取得甲公司10%的股權(quán)，2011年1月31日。乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為7000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在2011年編制合并報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.0

　　C.100

　　D.400

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1000-7000×10%=300(萬元)。

　　(三)母公司處置部分對(duì)子公司的股權(quán)投資

　　本章小結(jié)

　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定、合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄的編制、報(bào)告期內(nèi)增減子公司時(shí)的處理等。

　　在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)，應(yīng)以控制為基礎(chǔ)進(jìn)行判定，能夠控制的，則納入合并范圍，否則不納入。

　　合并報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄的編制是本章的核心內(nèi)容，做題時(shí)，一般可分為如下幾步：

　　先判斷是否屬于非同一控制下的企業(yè)合并，若屬于，則應(yīng)注意將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債從賬面價(jià)值調(diào)整為合并日的公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積;

　　然后對(duì)母、子公司間的內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)等交易進(jìn)行抵銷。抵銷時(shí)應(yīng)注意看抵銷分錄對(duì)“存貨”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響，根據(jù)其賬面價(jià)值變動(dòng)情況，確認(rèn)遞延所得稅影響;

　　接著在上述兩步的基礎(chǔ)上，按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。具體處理時(shí)，應(yīng)先對(duì)子公司賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益;

　　再編制母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。做題時(shí)，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

　　①商譽(yù)=合并成本-按比例享有購(gòu)買日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　�、谧庸疚捶峙淅麧�(rùn)年末數(shù)=未分配利潤(rùn)年初數(shù)+經(jīng)調(diào)整后的子公司本期凈利潤(rùn)-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積

　�、凵贁�(shù)股東權(quán)益=該抵銷分錄借方所列子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目金額之和×少數(shù)股權(quán)比例

　　最后，編制母公司的投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。做題時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：①投資收益=經(jīng)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例

　�、谏贁�(shù)股東損益=經(jīng)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例

　　上述幾個(gè)步驟，環(huán)環(huán)相扣，聯(lián)系緊密，做題時(shí)應(yīng)注意靈活運(yùn)用。

　　報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理，在客觀題型中比較常見，在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意把握同一控制下與非同一控制下處理的異同。

　　本章內(nèi)容多，難度大，在學(xué)習(xí)時(shí)，要有信心、有恒心、有耐心，按先易后難的順序，循序漸進(jìn)，先掌握好基礎(chǔ)內(nèi)容，樹立信心，再持之以恒，“軟磨硬泡”，一步一步攻克難點(diǎn)。

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