八、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表中的反映【★2010年判斷題】【★2009年多選題】

　　【例題11·多選題】關(guān)于母公司在報告期增減子公司對編制合并報表的影響，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在期末編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，應(yīng)是將該子公司合并當期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;選項C，應(yīng)將購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　九、關(guān)于企業(yè)合并的幾種特殊情況

　　(一)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

　　(二)購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例題12·單選題】甲公司2010年1月1日以銀行存款2800萬元取得乙公司60%的股份，能夠?qū)汗緦嵤┛刂啤?010年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2011年1月31日又以銀行存款1000萬元取得甲公司10%的股權(quán)，2011年1月31日。乙公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額為7000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在2011年編制合并報表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.0

　　C.100

　　D.400

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認的資本公積=1000-7000×10%=300(萬元)。

　　(三)母公司處置部分對子公司的股權(quán)投資

　　本章小結(jié)

　　本章應(yīng)重點掌握合并財務(wù)報表合并范圍的確定、合并報表調(diào)整和抵銷分錄的編制、報告期內(nèi)增減子公司時的處理等。

　　在確定合并財務(wù)報表合并范圍時，應(yīng)以控制為基礎(chǔ)進行判定，能夠控制的，則納入合并范圍，否則不納入。

　　合并報表調(diào)整、抵銷分錄的編制是本章的核心內(nèi)容，做題時，一般可分為如下幾步：

　　先判斷是否屬于非同一控制下的企業(yè)合并，若屬于，則應(yīng)注意將子公司可辨認資產(chǎn)、負債從賬面價值調(diào)整為合并日的公允價值，差額計入資本公積;

　　然后對母、子公司間的內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)等交易進行抵銷。抵銷時應(yīng)注意看抵銷分錄對“存貨”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類項目的影響，根據(jù)其賬面價值變動情況，確認遞延所得稅影響;

　　接著在上述兩步的基礎(chǔ)上，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資。具體處理時，應(yīng)先對子公司賬面凈利潤進行適當調(diào)整，再按權(quán)益法確認投資收益;

　　再編制母公司的長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。做題時，應(yīng)注意把握以下幾個要點：

　　①商譽=合并成本-按比例享有購買日被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　�、谧庸疚捶峙淅麧櫮昴⿺�(shù)=未分配利潤年初數(shù)+經(jīng)調(diào)整后的子公司本期凈利潤-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積

　　③少數(shù)股東權(quán)益=該抵銷分錄借方所列子公司所有者權(quán)益項目金額之和×少數(shù)股權(quán)比例

　　最后，編制母公司的投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄。做題時，應(yīng)注意以下幾個要點：①投資收益=經(jīng)調(diào)整后的子公司凈利潤×母公司持股比例

　�、谏贁�(shù)股東損益=經(jīng)調(diào)整后的子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例

　　上述幾個步驟，環(huán)環(huán)相扣，聯(lián)系緊密，做題時應(yīng)注意靈活運用。

　　報告期內(nèi)增減子公司的處理，在客觀題型中比較常見，在學(xué)習(xí)時應(yīng)注意把握同一控制下與非同一控制下處理的異同。

　　本章內(nèi)容多，難度大，在學(xué)習(xí)時，要有信心、有恒心、有耐心，按先易后難的順序，循序漸進，先掌握好基礎(chǔ)內(nèi)容，樹立信心，再持之以恒，“軟磨硬泡”，一步一步攻克難點。

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