五、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、投資收益的抵銷【★2009年綜合題】

　　【鏈接】關(guān)于商譽(yù)的幾個問題(1)商譽(yù)的分類：

　　商譽(yù)分為“自創(chuàng)商譽(yù)”與“非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)”(同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽(yù))。自創(chuàng)商譽(yù)，因其成本不能可靠計量，故不予以確認(rèn)。企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)又可以細(xì)分為吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)和控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，前者應(yīng)在合并方的個別報表中反映，后者在編制合并報表時在抵銷分錄中予以確認(rèn)(見上表)，在合并報表中反映。

　　(2)商譽(yù)的減值測試：

　　企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)每年均應(yīng)進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故不能單獨(dú)進(jìn)行減值測試。企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時，就應(yīng)將商譽(yù)劃分至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以組合的方式進(jìn)行減值測試。

　　吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，應(yīng)在個別報表上進(jìn)行減值測試。控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，應(yīng)在合并工作底稿上進(jìn)行減值測試。

　　在合并工作底稿上進(jìn)行減值測試時，因合并報表中所反映的商譽(yù)實(shí)際上僅是子公司全部商譽(yù)中的一部分(即母公司按持股比例所享有的部分)，少數(shù)股東按比例享有的部分未予以反映，如果條件給出的可收回金額是整個子公司(包括子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與全部商譽(yù))的可收回金額，為使比較基礎(chǔ)一致，應(yīng)以子公司的所有資產(chǎn)(包括子公司的全部商譽(yù)，子公司的全部商譽(yù)=母公司享有的商譽(yù)/母公司持股比例)與該可收回金額進(jìn)行比較，差額即為總的減值損失。

　　該減值損失應(yīng)該首先抵減子公司的全部商譽(yù)，剩余的部分確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　由于少數(shù)股東享有的商譽(yù)在合并報表中不予反映，因此在合并工作底稿上不需要對少數(shù)股東享有商譽(yù)的減值損失做任何處理。在合并工作底稿上只需確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)的減值損失。

　　因子公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(含少數(shù)股東享有的部分)均反映在合并報表上，因此對于子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，母公司在合并工作底稿上應(yīng)予以全部確認(rèn)。

　　(3)編制抵銷分錄時商譽(yù)金額的計算：

　　商譽(yù)的金額=合并成本-按比例享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額或

　　商譽(yù)的金額=當(dāng)期期末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額-被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額×母公司持股比例

　　其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額”實(shí)際上即為該抵銷分錄中子公司各所有者權(quán)益項(xiàng)目金額之和。

　　【例題8·計算題】沿用例題7的資料，分別編制2011年末及2012年末編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄。

　　【答案】2011年末抵銷分錄的編制：

　　借：股本　5000

　　資本公積—年初　4200

　　—本年　1800

　　盈余公積—年初　0

　　—本年　308

　　未分配利潤—年末　2692(3000-308)

　　商譽(yù)　1500(9500-10000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　12700(9500+2400+800)

　　少數(shù)股東權(quán)益　2800(14000×20%)

　　借：投資收益　2400(3000×80%)

　　少數(shù)股東損益　600(3000×20%)

　　未分配利潤—年初　0

　　貸：提取盈余公積　308

　　來分配利潤—年末　2692

　　2012年抵銷分錄的編制：

　　借：股本5000

　　資本公積—年初　6000

　　—本年　0

　　盈余公積—年初　308

　　—本年　0

　　未分配利潤—年末　1192(2692-1000-500)

　　商譽(yù)　1500(9500-10000X80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　11500(9500+2400+800-800-400)

　　少數(shù)股東權(quán)益　2500(12500×20%)

　　借：投資收益　-400(-500×80%)

　　少數(shù)股東損益　-100(-500×20%)

　　未分配利潤—年初　2692

　　貸：提取盈余公積　0

　　對所有者(或股東)的分配　1000

　　未分配利潤—年末　1192

　　相關(guān)推薦：　　　

　　會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》歷年真題精選匯總

　　2012會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總

　　2012會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》精編習(xí)題20套

　　考試吧策劃：2012年會計職稱考試備考完全攻略