(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1．交易發(fā)生當(dāng)期	(1)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤	售出方是固定資產(chǎn)， 購買方也作為固定資產(chǎn)使用	借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價
		售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用	借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) 貸：營業(yè)成本(內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) 固定資產(chǎn)—原價(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)
	(2)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊
	(3)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備	借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(購入方計(jì)提數(shù)—集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù)) 貸：資產(chǎn)減值損失
	(4)確認(rèn)合并報(bào)表層面因上述抵銷分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響	借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ◆處理思路與內(nèi)部交易存貨類似，上述抵銷分錄所引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價值增減變動額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2．后續(xù)期間	(1)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤	借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)
	(2)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊等	借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(以前各期累計(jì)多提的折舊、減值準(zhǔn)備等) 貸：未分配利潤—年初
	(3)抵銷內(nèi)部交易固定資 產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊等	借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊等(本期多提折舊等) 貸：管理費(fèi)用等
	(4)轉(zhuǎn)回合并報(bào)表層面因上述抵銷分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響	1．將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額： 借；遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤—年初 2．上述抵銷分錄引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價值增減變動額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異期末余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
3．內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理	(1)期滿清理	借：未分配利潤—年初 貸：管理費(fèi)用等(清理當(dāng)期多提折舊)
	(2)超期清理	不作抵銷分錄
	(3)提前清理、出售	借：未分配利潤—年初(原價中包含的毛利) 貸：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)(以前期間多提的折舊) 貸：未分配利潤—年初 借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出) 貸：管理費(fèi)用等(清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊) 【提示】如果內(nèi)部購入方將其處置時在個別報(bào)表上確認(rèn)的是營業(yè)外收入，則上面抵銷分錄用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，否則用“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。

　　【提示】1.以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價大于其原賬面價值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同;

　　2.這類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等)，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不需要抵銷。固定資產(chǎn)安裝過程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同樣不需要抵銷。

　　3.內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理與固定資產(chǎn)的抵銷處理類似。

　　【例題5·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(不含增值稅)500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用150000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。

　　假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)編制抵銷分錄如下：

　�、俳瑁籂I業(yè)收入　500000

　　貸：營業(yè)成本　400000

　　固定資產(chǎn)—原價　100000

　　②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　10000(100000÷5÷12×6)

　　貸：管理費(fèi)用　10000

　　例(1)：接上例，2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤—年初　100000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　10000

　　貸：未分配利潤—年初　10000

　　③借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　20000

　　貸：管理費(fèi)用　20000

　　2010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿酢�100000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　30000

　　貸：未分配利潤—年初　30000

　　③借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　2011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿酢�100000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　50000

　　貸：未分配利潤—年初　50000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　2012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤—年初　100000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　70000

　　貸：未分配利潤—年初　70000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　20000

　　貸：管理費(fèi)用　20000例

　　(2)：接上例，2013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時，A公司將其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。

　　編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤—年初　10000

　　貸：管理費(fèi)用　10000

　　例(3)：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿酢�100000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　100000

　　②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　90000

　　貸：未分配利潤—年初　90000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊　10000

　　貸：管理費(fèi)用　10000

　　(超期使用期間的抵銷分錄編制思路與正常使用期間相同)

　　例(4)：接上例，假定A公司在2012年末對該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿酢�100000

　　貸：營業(yè)外收入　100000

　　②借：營業(yè)外收入　70000

　　貸：未分配利潤—年初　70000

　�、劢瑁籂I業(yè)外收入　20000

　　貸：管理費(fèi)用　20000

　　【例題6·計(jì)算題】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷

　　2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以2500000元的價格變賣給其子公司A公司，并確認(rèn)營業(yè)外收入500000元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。

　　要求：作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】①甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)外收入　500000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　500000

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　50000

　　貸：管理費(fèi)用　50000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　112500[(500000-50000)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　112500

　�、�2009年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤—年初　500000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　500000

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　50000

　　貸：未分配利潤—年初　50000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　112500

　　貸：未分配利潤—年初　112500

　　借：國定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　100000

　　貸：管理費(fèi)用　100000

　　借：所得稅費(fèi)用　25000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25000

　�、�2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元，2010年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤—年初　500000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　500000

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　150000

　　貸：未分配利潤—年初　150000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　87500

　　貸：未分配利潤—年初　87500

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　100000

　　貸：管理費(fèi)用　100000

　　借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　250000[(2500000-2500000÷5×2.5)-1000000]

　　貸：資產(chǎn)減值損失　250000

　　借：所得稅費(fèi)用　87500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　87500

　�、�2011年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤—年初　500000

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　500000

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　250000

　　貸：未分配利潤—年初　250000

　　借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　250000[以前多提數(shù)]

　　貸：未分配利潤—年初　250000

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