(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
| 1．交易發(fā)生當(dāng)期 | (1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) | 售出方是固定資產(chǎn)， 購(gòu)買(mǎi)方也作為固定資產(chǎn)使用 |
借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) |
| 售出方是存貨，購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)使用 | 借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)) 貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本) 固定資產(chǎn)—原價(jià)(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額) | ||
| (2)抵銷(xiāo)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 |  | ||
| (3)抵銷(xiāo)當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 | 借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(購(gòu)入方計(jì)提數(shù)—集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù)) 貸：資產(chǎn)減值損失 | ||
| (4)確認(rèn)合并報(bào)表層面因上述抵銷(xiāo)分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響 | 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ◆處理思路與內(nèi)部交易存貨類(lèi)似，上述抵銷(xiāo)分錄所引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 | ||
| 2．后續(xù)期間 | (1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) | 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)(固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額) | |
| (2)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊等 | 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(以前各期累計(jì)多提的折舊、減值準(zhǔn)備等) 貸：未分配利潤(rùn)—年初 | ||
| (3)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資 產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊等 |
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊等(本期多提折舊等) 貸：管理費(fèi)用等 | ||
| (4)轉(zhuǎn)回合并報(bào)表層面因上述抵銷(xiāo)分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響 | 1．將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來(lái)，作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額： 借；遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)—年初 2．上述抵銷(xiāo)分錄引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異期末余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ||
| 3．內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷(xiāo)處理 | (1)期滿清理 | 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：管理費(fèi)用等(清理當(dāng)期多提折舊) | |
| (2)超期清理 | 不作抵銷(xiāo)分錄 | ||
| (3)提前清理、出售 | 借：未分配利潤(rùn)—年初(原價(jià)中包含的毛利) 貸：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出) 借：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)(以前期間多提的折舊) 貸：未分配利潤(rùn)—年初 借：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出) 貸：管理費(fèi)用等(清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊) 【提示】如果內(nèi)部購(gòu)入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營(yíng)業(yè)外收入，則上面抵銷(xiāo)分錄用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，否則用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。 | ||
【提示】1.以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同;
2.這類(lèi)交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等)，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，不需要抵銷(xiāo)。固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，同樣不需要抵銷(xiāo)。
3.內(nèi)部交易形成無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理類(lèi)似。
【例題5·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)(不含增值稅)500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用150000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。
假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄如下：
�、俳瑁籂I(yíng)業(yè)收入 500000
貸：營(yíng)業(yè)成本 400000
固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 10000(100000÷5÷12×6)
貸：管理費(fèi)用 10000
例(1)：接上例，2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)—年初 100000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 10000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10000
�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用 20000
2010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)—年初 100000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 30000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 30000
③借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用20000
2011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)—年初 100000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 50000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 50000
�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用20000
2012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)—年初 100000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 70000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 70000
�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用 20000例
(2)：接上例，2013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司將其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。
編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
借：未分配利潤(rùn)—年初 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
例(3)：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)—年初 100000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 100000
�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 90000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 90000
�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—累計(jì)折舊 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
(超期使用期間的抵銷(xiāo)分錄編制思路與正常使用期間相同)
例(4)：接上例，假定A公司在2012年末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)—年初 100000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000
�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 70000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 70000
�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 20000
貸：管理費(fèi)用 20000
【例題6·計(jì)算題】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以2500000元的價(jià)格變賣(mài)給其子公司A公司，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入500000元。A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。
要求：作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
【答案】①甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500000
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50000
貸：管理費(fèi)用 50000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 112500[(500000-50000)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 112500
�、�2009年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)—年初 500000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500000
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 50000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 112500
貸：未分配利潤(rùn)—年初 112500
借：國(guó)定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100000
貸：管理費(fèi)用 100000
借：所得稅費(fèi)用 25000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25000
�、�2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元，2010年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)—年初 500000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500000
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 150000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 150000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：未分配利潤(rùn)—年初 87500
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100000
貸：管理費(fèi)用 100000
借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250000[(2500000-2500000÷5×2.5)-1000000]
貸：資產(chǎn)減值損失 250000
借：所得稅費(fèi)用 87500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
�、�2011年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)—年初 500000
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500000
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 250000
貸：未分配利潤(rùn)—年初 250000
借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250000[以前多提數(shù)]
貸：未分配利潤(rùn)—年初 250000
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