查看匯總:2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題
第19章 財務(wù)報告
重點、難點講解及典型例題
一、財務(wù)報告概述
(一)財務(wù)報表的構(gòu)成
財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)包括“四表一注”,即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表以及附注。
(二)合并財務(wù)報表的概念
合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
(三)合并財務(wù)報表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】
總原則:凡是母公司能實際控制的子公司,均應(yīng)納入合并范圍。 合并范圍的確定,關(guān)鍵是看投資雙方是否構(gòu)成“控制與被控制”關(guān)系,即一方是否有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。達到“控制”關(guān)系的主要情形如下: | |
(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)(除非另有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位)。具體包括三種情況: ①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán); ②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán); ③母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 |
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),且滿足下列條件之一: ①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán); ②根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策; ③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員; ④在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 注:情況③、④中董事會或類似權(quán)利機構(gòu)必須能夠控制被投資單位。 |
◆確定合并范圍時,不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。 | |
不納入合并范圍的常見情形有:(1)已宣告被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位,如聯(lián)營企業(yè)。 |
【提示】
1.在確定能否控制被投資單位時,應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等因素。因為本企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán),一旦行使,可能使本企業(yè)的持股比例上升,由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”,而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán),一旦行使,可能使本企業(yè)的持股比例下降,由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。
2.合并范圍的確定,是本章內(nèi)容中重復(fù)率較高的考點之一?忌鷳(yīng)以“是否存在實質(zhì)的控制與被控制關(guān)系”作為解題的切入點,并熟記典型的不納入合并范圍的情形。
【例題1·多選題】下列各項中,應(yīng)納入母公司合并報表范圍的是( )。
A.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位
B.已宣告被清理整頓的原子公司
C.聯(lián)營企業(yè)
D.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司,不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限,均應(yīng)納入合并范圍。
(四)合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作
1.統(tǒng)一母、子公司的會計政策、會計期間
2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
3.對子公司外幣財務(wù)報表進行折算
(五)合并財務(wù)報表的編制程序
1.編制合并工作底稿
2.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
3.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額
4.填列合并財務(wù)報表
【提示】“調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制”是本章的重要考點.從備考角度來說,其整體處理思路如下:
(1)根據(jù)購買日子公司可辨認資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值的差額進行調(diào)整(同一控制下不需做此項調(diào)整);
(2)對母子公司內(nèi)部交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷;
(3)在上述兩步的基礎(chǔ)上對子公司實現(xiàn)的賬面凈利潤進行調(diào)整,進而按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資;
(4)抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目、母公司投資收益與子公司利潤分配項目等。
下文將按上述步驟進行詳細講解。
二、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整
非同一控制下,如果購買日備查登記的子公司可辨認資產(chǎn)(常見的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等)、負債等的公允價值與賬面價值存在差額,則應(yīng)對其進行調(diào)整。一般分錄如下:
【提示】母子公司會計政策、會計期間不一致的,則需要考慮重要性要求,先對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
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