查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題

　　第19章 財務(wù)報告

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、財務(wù)報告概述

　　(一)財務(wù)報表的構(gòu)成

　　財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表以及附注。

　　(二)合并財務(wù)報表的概念

　　合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　(三)合并財務(wù)報表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】

　　【提示】

　　1.在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等因素。因為本企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。

　　2.合并范圍的確定，是本章內(nèi)容中重復(fù)率較高的考點之一�？忌鷳�(yīng)以“是否存在實質(zhì)的控制與被控制關(guān)系”作為解題的切入點，并熟記典型的不納入合并范圍的情形。

　　【例題1·多選題】下列各項中，應(yīng)納入母公司合并報表范圍的是(　　)。

　　A.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位

　　B.已宣告被清理整頓的原子公司

　　C.聯(lián)營企業(yè)

　　D.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，均應(yīng)納入合并范圍。

　　(四)合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作

　　1.統(tǒng)一母、子公司的會計政策、會計期間

　　2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　3.對子公司外幣財務(wù)報表進行折算

　　(五)合并財務(wù)報表的編制程序

　　1.編制合并工作底稿

　　2.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　3.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　4.填列合并財務(wù)報表

　　【提示】“調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制”是本章的重要考點.從備考角度來說，其整體處理思路如下：

　　(1)根據(jù)購買日子公司可辨認資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值的差額進行調(diào)整(同一控制下不需做此項調(diào)整);

　　(2)對母子公司內(nèi)部交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷;

　　(3)在上述兩步的基礎(chǔ)上對子公司實現(xiàn)的賬面凈利潤進行調(diào)整，進而按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資;

　　(4)抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目、母公司投資收益與子公司利潤分配項目等。

　　下文將按上述步驟進行詳細講解。

　　二、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　　非同一控制下，如果購買日備查登記的子公司可辨認資產(chǎn)(常見的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等)、負債等的公允價值與賬面價值存在差額，則應(yīng)對其進行調(diào)整。一般分錄如下：

 

　　【提示】母子公司會計政策、會計期間不一致的，則需要考慮重要性要求，先對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

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