六、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷【★2009年綜合題】

　　(一)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

　　第一步，將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款(期末余額)

　　貸：應(yīng)收賬款(期末余額)

　　【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是按應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額進(jìn)行抵銷，不需要額外編制“應(yīng)收/應(yīng)付賬款期初余額”的抵銷分錄。因?yàn)椤捌谀┯囝~”是在“期初余額”的基礎(chǔ)上加減“本期變動額”得到的，所以上面的分錄，實(shí)際上既抵銷了期初余額，也抵銷了本期變動額。

　　第二步，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))

　　貸：未分配利潤—年初

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　【提矛】這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉，實(shí)際上是將上年編制合并報(bào)表時編制的這兩筆抵銷分錄照搬下來(同時將“損益類項(xiàng)目”換成“未分配利潤—年初”)。如果是在第一期期末編制合并報(bào)表，則一般不需要編制這兩筆分錄。

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)/計(jì)提數(shù))

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　【提示】1.這兩筆分錄，是將本期期末個別報(bào)表上補(bǔ)(計(jì))提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉。如果本期期末個別報(bào)表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，則編制相反的抵銷分錄即可。

　　2.這里關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理，是將個別報(bào)表上(因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷，不是因合并報(bào)表層面產(chǎn)生暫時性差異而確認(rèn)遞延所得稅，這一點(diǎn)應(yīng)注意與內(nèi)部交易存貨等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分。

　　3.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷和應(yīng)收/應(yīng)付賬款的抵銷處理類似。

　　(二)持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷第一步，抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券：

　　借：應(yīng)付債券(期末余額)

　　貸：持有至到期投資(期末余額)

　　【提示】做這一步時，直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券在本期期末的余額進(jìn)行抵銷印可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場第三方手中購入該債券時價格偏高或偏低所引起的。差額在借方的，計(jì)入投資收益;差額在貸方的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二步，抵銷內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【例題9·計(jì)算題】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股權(quán)，能夠控制A公司。2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為300萬元(期初余額為0)。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。雙方所得稅稅率均為25%。

　　2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為400萬元。要求：

　　(1)做出甲公司2009年末編制合并會計(jì)報(bào)表時的相關(guān)抵銷分錄;

　　(2)做出甲公司2010年末編制合并會計(jì)報(bào)表時的相關(guān)抵銷分錄;

　　(3)假定2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬元，編制相關(guān)抵銷分錄(答案以“萬元”為單位)。

　　【答案】(1)做出甲公司2009年末編制合并會計(jì)報(bào)表時的相關(guān)抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　300

　　貸：應(yīng)收賬款　300

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失　15

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　(2)做出甲公司2010年末編制合并會計(jì)報(bào)表時的相關(guān)抵銷分錄：

　�、俚咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款　400

　　貸：應(yīng)收賬款　400

　　②抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15

　　貸：未分配利潤—年初　15

　　借：未分配利潤—年初　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　�、鄣咒N本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　5

　　借：所得稅費(fèi)用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25

　　(3)假定2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬元，編制相關(guān)抵銷分錄：

　�、俚咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款　200

　　貸：應(yīng)收賬款　200

　　②抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　15

　　貸：未分配利潤—年初　15

　　借：未分配利潤—年初　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　�、鄣咒N本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　5

　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25

　　貸：所得稅費(fèi)用　1.25

　　七、合并現(xiàn)金流量表的編制【★2010年單選題】【★2009年綜合題】

　　(一)母公司與子公司、子公司相互之間的現(xiàn)金流量—予以抵銷

　　(二)子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量—不需抵銷，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資。在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　【例題10·單選題】A公司為B公司的母公司，2011年5月，A公司從B公司購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500萬元，增值稅額為85萬元，該批商品的成本為400萬元，相關(guān)款項(xiàng)均已支付。為運(yùn)回該批商品，另向鐵路運(yùn)輸部門支付運(yùn)輸費(fèi)。10萬元。假定不考慮其他因素，A公司在編制2011年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.595

　　B.585

　　C.410

　　D.575

　　【答案】B

　　【解析】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=500+85=585(萬元)，運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，不屬于母子公司之間的現(xiàn)金流量，不需要抵銷。

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