六、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷【★2009年綜合題】
(一)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷
第一步,將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵銷:
借:應(yīng)付賬款(期末余額)
貸:應(yīng)收賬款(期末余額)
【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間,上述分錄都是按應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額進行抵銷,不需要額外編制“應(yīng)收/應(yīng)付賬款期初余額”的抵銷分錄。因為“期末余額”是在“期初余額”的基礎(chǔ)上加減“本期變動額”得到的,所以上面的分錄,實際上既抵銷了期初余額,也抵銷了本期變動額。
第二步,將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷:
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))
貸:未分配利潤—年初
借:未分配利潤—年初
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
【提矛】這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉,實際上是將上年編制合并報表時編制的這兩筆抵銷分錄照搬下來(同時將“損益類項目”換成“未分配利潤—年初”)。如果是在第一期期末編制合并報表,則一般不需要編制這兩筆分錄。
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(本期補/計提數(shù))
貸:資產(chǎn)減值損失
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
【提示】1.這兩筆分錄,是將本期期末個別報表上補(計)提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉。如果本期期末個別報表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備,則編制相反的抵銷分錄即可。
2.這里關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理,是將個別報表上(因計提壞賬準(zhǔn)備)確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷,不是因合并報表層面產(chǎn)生暫時性差異而確認遞延所得稅,這一點應(yīng)注意與內(nèi)部交易存貨等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分。
3.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項與預(yù)收款項、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷和應(yīng)收/應(yīng)付賬款的抵銷處理類似。
(二)持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷第一步,抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券:
借:應(yīng)付債券(期末余額)
貸:持有至到期投資(期末余額)
【提示】做這一步時,直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券在本期期末的余額進行抵銷印可。如果借貸方存在差異,一般是由于持有企業(yè)從證券市場第三方手中購入該債券時價格偏高或偏低所引起的。差額在借方的,計入投資收益;差額在貸方的,計入財務(wù)費用。
第二步,抵銷內(nèi)部投資收益和利息費用:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用
【例題9·計算題】2009年1月1日,甲公司取得A公司80%的股權(quán),能夠控制A公司。2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為300萬元(期初余額為0)。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。雙方所得稅稅率均為25%。
2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為400萬元。要求:
(1)做出甲公司2009年末編制合并會計報表時的相關(guān)抵銷分錄;
(2)做出甲公司2010年末編制合并會計報表時的相關(guān)抵銷分錄;
(3)假定2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬元,編制相關(guān)抵銷分錄(答案以“萬元”為單位)。
【答案】(1)做出甲公司2009年末編制合并會計報表時的相關(guān)抵銷分錄:
借:應(yīng)付賬款 300
貸:應(yīng)收賬款 300
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸:資產(chǎn)減值損失 15
借:所得稅費用 3.75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
(2)做出甲公司2010年末編制合并會計報表時的相關(guān)抵銷分錄:
、俚咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款
借:應(yīng)付賬款 400
貸:應(yīng)收賬款 400
、诘咒N上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸:未分配利潤—年初 15
借:未分配利潤—年初 3.75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
、鄣咒N本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補提的壞賬準(zhǔn)備
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5
貸:資產(chǎn)減值損失 5
借:所得稅費用 1.25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
(3)假定2010年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬元,編制相關(guān)抵銷分錄:
①抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款
借:應(yīng)付賬款 200
貸:應(yīng)收賬款 200
、诘咒N上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備及對應(yīng)的遞延所得稅
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸:未分配利潤—年初 15
借:未分配利潤—年初 3.75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
③抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備
借:資產(chǎn)減值損失 5
貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
貸:所得稅費用 1.25
七、合并現(xiàn)金流量表的編制【★2010年單選題】【★2009年綜合題】
(一)母公司與子公司、子公司相互之間的現(xiàn)金流量—予以抵銷
(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)相互抵銷 | 借:取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸:吸收投資收到的現(xiàn)金 |
(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷 | 借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金 |
(3)母公司與子公司、子公司相互之間因債權(quán)與債務(wù)所 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N |
發(fā)行和購買債券 | 借:投資支付的現(xiàn)金 貸:吸收投資收到的現(xiàn)金 |
兌付債券 | 借:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸:收回投資收到的現(xiàn)金 | |
(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)相互抵銷 |
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 | |
(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷 | 借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 |
(二)子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量—不需抵銷,應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨反映對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。
對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。
對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資。在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
【例題10·單選題】A公司為B公司的母公司,2011年5月,A公司從B公司購入一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500萬元,增值稅額為85萬元,該批商品的成本為400萬元,相關(guān)款項均已支付。為運回該批商品,另向鐵路運輸部門支付運輸費。10萬元。假定不考慮其他因素,A公司在編制2011年度合并現(xiàn)金流量表時,“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為( )萬元。
A.595
B.585
C.410
D.575
【答案】B
【解析】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=500+85=585(萬元),運輸費用10萬元,不屬于母子公司之間的現(xiàn)金流量,不需要抵銷。
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