六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【教材例5-19】A公司持有B公司40%的股權(quán)，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時(shí)A公司賬面上對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36 000 000元，損益調(diào)整為9 600 000元，其他權(quán)益變動(dòng)6 000 000元。出售取得價(jià)款14 100 000元。
(1)A公司確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 14 100 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 9 000 000
——損益調(diào)整 2 400 000
——其他權(quán)益變動(dòng) 1 500 000
投資收益 1 200 000
(2)除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為處置當(dāng)期損益外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其他資本公積——B公司 1 500 000
貸：投資收益 1 500 000
【例題26·計(jì)算分析題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)甲公司2009年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2 000萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元)，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 600萬(wàn)元。
(2)2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。
(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)使乙公司資本公積增加了200萬(wàn)元。
(4)2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)510萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司除一臺(tái)設(shè)備外,其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2009年3月1日的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,公允價(jià)值為520萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。
(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。
(6)2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。
(7)2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)612萬(wàn)元。
(8)2011年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)390萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。
(9)乙公司2009年10月8日向甲公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元，至2009年12月31日，甲公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，余下的商品在2010年全部對(duì)外出售。
假定不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2011年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1) 編制會(huì)計(jì)分錄：
�、�
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (2 000-60+10)1 950
應(yīng)收股利 60
貸：銀行存款 2 010
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (6 600×30%-1 950)30
貸：營(yíng)業(yè)外收入 30
�、�
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
③
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
�、�
乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(510-100)-(520-400)÷10×10/12=400(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 {[400-(200-150)×20%]×30%} 117
貸：投資收益 117
�、�
借：應(yīng)收股利 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30
�、�
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
⑦
乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=612-(520-400)÷10=600(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 {[600+(200-150)×20%]×30%} 183
貸：投資收益 183
�、�
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 950+30+60+117-30+183=2 310(萬(wàn)元)
借：銀行存款 390
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 [(1950+30)÷30%×5%] 330
——損益調(diào)整 [(117-30+183)÷30%×5%] 45
——其他權(quán)益變動(dòng) ( 60÷30%×5%)10
投資收益 5
借：資本公積——其他資本公積 (60÷30%×5%)10
貸：投資收益 10
(2)2011年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 310-(330+45+10)=1 925(萬(wàn)元)。
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