六、長期股權(quán)投資的處置

　　出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【教材例5-19】A公司持有B公司40%的股權(quán)，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時A公司賬面上對B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36 000 000元，損益調(diào)整為9 600 000元，其他權(quán)益變動6 000 000元。出售取得價款14 100 000元。

　　(1)A公司確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 14 100 000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司——成本 9 000 000

　　——損益調(diào)整 2 400 000

　　——其他權(quán)益變動 1 500 000

　　投資收益 1 200 000

　　(2)除應(yīng)將實際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為處置當(dāng)期損益外，還應(yīng)將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積——其他資本公積——B公司 1 500 000

　　貸：投資收益 1 500 000

　　【例題26·計算分析題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2009年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2 000萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)，另支付相關(guān)稅費10萬元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 600萬元。

　　(2)2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動使乙公司資本公積增加了200萬元。

　　(4)2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外,其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2009年3月1日的賬面價值為400萬元,公允價值為520萬元,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

　　(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　(6)2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(7)2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤612萬元。

　　(8)2011年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。

　　(9)乙公司2009年10月8日向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2010年全部對外出售。

　　假定不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算2011年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) 編制會計分錄：

　�、�

　　借：長期股權(quán)投資——成本 (2 000-60+10)1 950

　　應(yīng)收股利 60

　　貸：銀行存款 2 010

　　借：長期股權(quán)投資——成本 (6 600×30%-1 950)30

　　貸：營業(yè)外收入 30

　　②

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60

　�、�

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　�、�

　　乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=(510-100)-(520-400)÷10×10/12=400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 {[400-(200-150)×20%]×30%} 117

　　貸：投資收益 117

　�、�

　　借：應(yīng)收股利 30

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30

　�、�

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30

　　⑦

　　乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10=600(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 {[600+(200-150)×20%]×30%} 183

　　貸：投資收益 183

　　⑧

　　長期股權(quán)投資的賬面余額=1 950+30+60+117-30+183=2 310(萬元)

　　借：銀行存款 390

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 [(1950+30)÷30%×5%] 330

　　——損益調(diào)整 [(117-30+183)÷30%×5%] 45

　　——其他權(quán)益變動 ( 60÷30%×5%)10

　　投資收益 5

　　借：資本公積——其他資本公積 (60÷30%×5%)10

　　貸：投資收益 10

　　(2)2011年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值=2 310-(330+45+10)=1 925(萬元)。

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