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　　第二節(jié) 長期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量

　　一、成本法及權(quán)益法核算的范圍

 

　　相關(guān)概念

　　1.控制

　　控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司。

　　2.共同控制

　　共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。

　　3.重大影響

　　重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。

　　【例題11·判斷題】投資企業(yè)對其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。( )(2008年考題)

　　【答案】×

　　【解析】個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。

　　【思考一】A公司直接持有B公司40%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對B公司實(shí)施控制?

　　【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，所以A公司不能對B公司實(shí)施控制。

　　【思考二】企業(yè)對一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響?該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算?

　　【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資，并且采用權(quán)益法核算。

　　二、長期股權(quán)投資的成本法

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【教材例5-8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派利潤。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000

　　貸：銀行存款 12 000 000

　　借：應(yīng)收股利 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應(yīng)收股利 100 000

　　進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　【例題12·單選題】A公司2010年4月1日購入B公司的股權(quán)進(jìn)行長期投資，占B公司5%的股權(quán)，A公司采用成本法核算，支付價(jià)款500萬元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元(其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元)，假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.502 B.500 C.497 D.504.5

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=500+2=502(萬元)。

　　【例題13·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬元，下列說法正確的有( )。

　　A.甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元

　　B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬元

　　C.甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬元

　　D.甲公司2011年確認(rèn)投資收益32萬元

　　【答案】BC

　　【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂�，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

　　【例題14·計(jì)算分析題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(quán)(不具有重大影響)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。

　　(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。

　　(3)甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。

　　(5)2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。

　　(6)2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬元。

　　要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資——A公司 802

　　貸：銀行存款 802

　　(2)

　　借：應(yīng)收股利 5(100×5%)

　　貸：投資收益 5

　　(3)

　　借：銀行存款 5

　　貸：應(yīng)收股利 5

　　(4)

　　甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

　　(5)

　　借：資產(chǎn)減值損失 302(802-500)

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

　　(6)

　　借：銀行存款 520

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 802

　　投資收益 20

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