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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義:第5章(2)

考試吧提供了2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義,幫助考生提早準(zhǔn)備2012會(huì)計(jì)職稱考試。

  【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年8月,乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日,甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

  甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:

  借:長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整

  [(48 000 000-6 000 000)×20%] 8 400 000

  貸:投資收益 8 400 000

  進(jìn)行上述處理后,甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:

  借:長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整

  [(15 000 000-9 000 000)×20%]1 200 000

  貸:存貨 1 200 000

  老師手寫:

 

假定2×10年,甲公司將該商品以18 000 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時(shí),應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益,即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1 200 000元。假定乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整

  [(30 000 000+6 000 000)×20%] 7 200 000

  貸:投資收益 7 200 000

 、陧樍鹘灰

  對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

  【例題19·計(jì)算分析題】甲公司于2010年7月1日取得乙公司40%股權(quán),實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬元,投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/P>

  乙公司2010年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元,下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元,未分配現(xiàn)金股利。

  乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,分配現(xiàn)金股利200萬元(股利當(dāng)年收到);因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。

  乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元,其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元,未分配現(xiàn)金股利。

  假定不考慮所得稅和其他因素的影響。

  要求:編制2010年7月1日至2012年12月31日甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)2010年

  借:長期股權(quán)投資——成本 3 500

  貸:銀行存款 3 500

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120

  貸:投資收益 120

  (2)2011年

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400

  貸:投資收益 400

  借:應(yīng)收股利 80

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

  借:銀行存款 80

  貸:應(yīng)收股利 80

  借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 20

  貸:資本公積——其他資本公積 20

  (2)2012年

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320

  貸:投資收益 320

  注:在計(jì)算2012年投資收益時(shí),無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。

  應(yīng)當(dāng)說明的是,投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

  【例題20·計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年,甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2 000萬元。

  要求:編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí),如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2 000×20%)

  貸:投資收益        400

  該種情況下,甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失,有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn),在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。

  4.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

  合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理:

  (1)符合下列情況之一的,合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益:與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  【例題21·計(jì)算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司,各持股比例50%,共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房,該廠房的賬面原值2 000萬元,已提折舊400萬元,公允價(jià)值1 700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  要求:編制甲公司2010年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  借:固定資產(chǎn)清理 1 600

  累計(jì)折舊 400

  貸:固定資產(chǎn) 2 000

  借:長期股權(quán)投資——丙公司 1 600

  貸:固定資產(chǎn)清理 1 600

  (2)合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用,應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

  (3)在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中,合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

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