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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(15)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
第 7 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

  第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

  一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

  應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其發(fā)生當(dāng)期看,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

  確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的,相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分;與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的,其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益;企業(yè)合并產(chǎn)生的,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或是計人當(dāng)期損益的金額。

  注:遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),可以計入“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”。大部分情況下計入“所得稅費用”。

  (一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

  企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)遵循以下原則:

  1.除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

  2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

  (1)商譽的初始確認(rèn)

  【例15-10】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn),假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表15-1所示。

  表15-1 單位:元

項    目

公允價值

計稅基礎(chǔ)

暫時性差異

固定資產(chǎn)

27 000 000

15 500 000

11 500 000

應(yīng)收賬款

21 000 000

21 000 000

0

存貨

17 400 000

12 400 000

5 000 000

其他應(yīng)付款

(3 000 000)

0

(3 000 000)

應(yīng)付賬款

(12 000 000)

(12 000 000)

O

不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值

50 400 000

36 900 000

13 500 000

  乙公司適用的所得稅稅率為25%,該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下:

  企業(yè)合并成本 60 000 000

  可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 50 400 000

  遞延所得稅資產(chǎn)(3 000 000×25%) 750 000

  遞延所得稅負(fù)債(16 500 000×25%) 4 125 000

  考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 47 025 000

  商譽 12 975 000

  所確認(rèn)的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

  (2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值,使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時,違背歷史成本原則,影響會計信息的可靠性。

  (3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異(權(quán)益法核算),一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,從而無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

  注:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的,一般都不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

  (二)遞延所得稅負(fù)債的計量

  遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國家需要重點扶持有高新技術(shù)企業(yè),享受一定時期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。另外,無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

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