第 1 頁:第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 |
第 7 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 |
第十五章 所得稅
第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
一、所得稅會計概述
所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異,在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)!镀髽I(yè)會計準則第l8號——所得稅》采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。
(一)注意問題:
1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法和長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法都是會計核算方法,稅法沒有這些規(guī)定。
2.本章所得稅的處理是資產(chǎn)負債表的觀點,利潤總額與所得稅費用是配比的。
站在利潤表的方向我們有兩條線:
第一條線:會計——利潤總額——所得稅費用
第二條線:稅法——應(yīng)納稅所得額——應(yīng)交稅費——所得稅
(二)暫時性差異
1.暫時性差異是會計和稅法的差異。
站在利潤表的角度,會計和稅法的差異體現(xiàn)在利潤總額和應(yīng)納稅所得額上。
應(yīng)納稅所得額的計算一般是按利潤總額加減會計與稅法的差異,比如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費的差異。實際應(yīng)用中計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)用利潤總額倒推的方法,說明在收入、成本費用的確認問題上會計和稅法規(guī)定大部分是相同的。
2.差異的分類
(1)永久性差異,指會計確認的收入成本費用,稅法永遠不確認,稅法確認的收入成本費用,會計永遠不確認。
比如:稅務(wù)局罰款10000元,會計確認營業(yè)外支出10000元,稅法規(guī)定不能稅前列示,稅法永久不承認,產(chǎn)生永久性差異。
(2)暫時性差異是指會計和稅法都確認,只是在某個時期確認的數(shù)量有暫時性差異,暫時性差異最大的特點是未來可以轉(zhuǎn)回的性質(zhì)。
比如:固定資產(chǎn)計提折舊,無論采用何種折舊方法,應(yīng)計提的折舊總額是相等的。如果固定資產(chǎn)原價50萬,會計上提折舊采用雙倍余額遞減法,稅法規(guī)定按年限平均法計提折舊。那么應(yīng)計提的折舊總額,在整個年限里是一致的,但是對于某一年度,會計上確定的折舊額與稅法規(guī)定提取的折舊額是有差異的,差異是暫時的且未來期間能夠轉(zhuǎn)回的,也就是產(chǎn)生了暫時性差異。
(三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時,如企業(yè)合并,在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算時一般應(yīng)遵循以下程序:
1.按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。
2.按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。
3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ),對于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除會計準則中規(guī)定的特殊情況外(說明了并不是所有的暫時性差異都形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債),分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額(期末余額),并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比,確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額(發(fā)生額),作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅費用(或收益)。
注:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應(yīng)科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”。
4.按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅,作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。
5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和(或之差),即為利潤表中的所得稅費用。
注意關(guān)鍵:
(1)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)如何確定;
(2)并不是所有的暫時性差異都能形成遞延所得稅資產(chǎn)和負債;
(3)資產(chǎn)負債表觀點,按照暫時性差異確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負債是余額而不是發(fā)生額;
(4)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應(yīng)科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”;“應(yīng)交稅費——所得稅”對應(yīng)的科目一定是“所得稅費用”。
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