首頁 - 網(wǎng)校 - 萬題庫 - 美好明天 - 直播 - 導(dǎo)航
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 會計職稱考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 中級會計實務(wù) > 正文

2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(15)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
第 7 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

  二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  1.確認(rèn)的一般原則

  資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)相同,有關(guān)交易或事項發(fā)生時,對會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計人所有者權(quán)益的交易或事項,則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計人當(dāng)期損益的金額。

  注:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),可以計入“商譽(yù)”、“資本公積”、“所得稅費(fèi)用”。大部分情況下計入“所得稅費(fèi)用”。

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)關(guān)注以下問題:

  (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(謹(jǐn)慎性原則)。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實現(xiàn)的,該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  比如某企業(yè)當(dāng)期虧損100萬,在報表中列示為未彌補(bǔ)虧損。在稅法角度,應(yīng)納稅所得額為零,稅法規(guī)定當(dāng)期虧損的一百萬可以在以后連續(xù)5年期間稅前彌補(bǔ),也就是未來期間可以少交所得稅25萬,如果確認(rèn)該筆資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用”,則確認(rèn)該項遞延所得稅資產(chǎn)的前提,是未來連續(xù)五年內(nèi)要有足夠的利潤來彌補(bǔ)該項虧損。

  (2)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異(權(quán)益法核算),同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

  例:在權(quán)益法核算下,如果聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損100萬

  會計分錄為:借:投資收益 100

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100

  稅法分錄為:借:投資收益 0

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 0

  該筆分錄造成長期股權(quán)投資會計賬面價值與稅法上的計稅基礎(chǔ)不一致,形成可抵扣暫時性差異。

  例:某企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)500 000,假設(shè)會計折舊年限為一年,稅法規(guī)定該項資產(chǎn)按5年計提折舊。

  會計分錄:

  借:固定資產(chǎn) 500 000

  貸:銀行存款 500 000

  借:管理費(fèi)用 500 000

  貸:累計折舊 500 000

  稅法分錄:

  借:固定資產(chǎn) 500 000

  貸:銀行存款 500 000

  借:管理費(fèi)用 100 000

  貸:累計折舊(500 000÷5) 100 000

  會計核算與稅法核算產(chǎn)生的差異就確認(rèn)為暫時性差異。

  對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,主要產(chǎn)生于權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失以及計提減值準(zhǔn)備的情況下。

  (3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

  與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,在估計未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時,應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響:

 、僭谖磸浹a(bǔ)虧損到期前,企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

 、谠谖磸浹a(bǔ)虧損到期前,企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

 、畚磸浹a(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

  ④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

上一頁  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  ... 下一頁  >> 
  相關(guān)推薦:名師指導(dǎo):2011年中級會計職稱考試預(yù)習(xí)計劃表
       2011年初中級會計職稱考試預(yù)習(xí)講義匯總
       上班族備考2011年會計職稱考試如何安排時間
       2011年初中級會計職稱考試預(yù)習(xí)備考寶典
0
收藏該文章
0
收藏該文章
文章搜索
萬題庫小程序
萬題庫小程序
·章節(jié)視頻 ·章節(jié)練習(xí)
·免費(fèi)真題 ·?荚囶}
微信掃碼,立即獲!
掃碼免費(fèi)使用
中級會計實務(wù)
共計2711課時
講義已上傳
30036人在學(xué)
經(jīng)濟(jì)法
共計2212課時
講義已上傳
12623人在學(xué)
財務(wù)管理
共計2870課時
講義已上傳
30519人在學(xué)
財務(wù)報告目標(biāo)
共計25824課時
講義已上傳
68785人在學(xué)
存貨的期末計量
共計5987課時
講義已上傳
36548人在學(xué)
推薦使用萬題庫APP學(xué)習(xí)
掃一掃,下載萬題庫
手機(jī)學(xué)習(xí),復(fù)習(xí)效率提升50%!
距離2025中級還有
2025中級會計考試時間9月6日-8日
版權(quán)聲明:如果會計職稱考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉(zhuǎn)載本會計職稱考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧會計職稱考試網(wǎng) 出版物經(jīng)營許可證新出發(fā)京批字第直170033號 
京ICP證060677 京ICP備05005269號 中國科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京)
在線
咨詢
官方
微信
關(guān)注會計職稱微信
領(lǐng)《大數(shù)據(jù)寶典》
報名
查分
掃描二維碼
關(guān)注初級報名查分
掃描二維碼
關(guān)注中級報名查分
看直播 下載
APP
下載萬題庫
領(lǐng)精選6套卷
萬題庫
微信小程序
選課
報名