2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　【例15-11】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。

　　分析：

　　甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元，其計稅基礎為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定。同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預期無法實現(xiàn)的部分，一般應確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;對于原確認時計人所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應計入所有者權(quán)益，不影響當期所得稅費用。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導致應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用所得稅稅率的變化必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應交所得稅金額的變化，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映所得稅稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應計人所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為當期所得稅費用(或收益)。

　　第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量

　　企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當期應交所得稅以及利潤表中的所得稅費用，從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，最終目的也是解決不同會計期間所得稅費用的分配問題。按照資產(chǎn)負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)。

　　一、當期所得稅

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應交所得稅的對應科目一定是“所得稅費用”。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　二、遞延所得稅費用(或收益)

　　遞延所得稅費用(或收益)是指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計人所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅

　　資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少

　　-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【例15-12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　會計期末在確認400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價值變動時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時

　　借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000

　　貸：遞延所得稅負債 100 000

　　另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。