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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(9)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
第 2 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量
第 17 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

  【例9-9】20×9年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下:

  (1)2×10年12月31日,有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難,甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值,并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元,2×12年12月31日將收到利息59 000元,但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

  (2)2×11年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元。

  (3)2×12年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元,并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善,A公司的償債能力有所恢復(fù),估計2×13年12月31日將收到利息59 000元,本金1 000 000元。

  (4)2×13年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

  假定不考慮所得稅因素。

  計算該債券的實際利率r:

  59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

  采用插值法,計算得出r=10%。

  表9-5 單位:元

日期

現(xiàn)金流入

實際利息收入(投資收益)

已收回的本金

攤余成本余額

20×9年1月1日

1 000 000

20×9年12月3日

59 000

100 000

-41 000

1 041 000

2×10年12月3日

59 000

104 100

-45 100

1 086 100

減值損失

382 651.47

703 448.53

2×11年12月31日

59 000

108 610

70 344.85

-49 610

-11 344.85

1 135 710

714 793.38

2×12年12月31日

59 000

113 571

71 479.34

-54 571

-12 479.34

1 190 281

727 272.72

  (1)20×9年1月1日,購入A公司債券

  借:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000

  貸:銀行存款 1 000 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000

  (2)20×9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000

  貸:投資收益——A公司債券 100 000

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  (3)2×10年12月31日,確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100

  貸:投資收益——A公司債券 104 100

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

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