八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　【例9-8】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100000份，支付價(jià)款11000000元，債券票面價(jià)值總額為10000000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元、攤余成本為100元。

　　假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。

　　甲公司出售B公司債券20000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司債券20000份

　　借：銀行存款 2020000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 2000000

　　投資收益——B公司債券 20000

　　(2)20×9年7月1日，將剩余的80000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 8080000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 8000000

　　資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動——B公司債券 80000