【例8-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè),其適用的增值稅稅率17%,甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備,以及庫存原材料,與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換(均作為固定資產(chǎn)核算)。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為1 500 000元,已提折舊為300 000元,公允價(jià)值為1 000 000元;換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 200 000元,已提折舊為600 000元,公允價(jià)值為800 000元;換出原材料的賬面價(jià)值為3 000 000元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3 500 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為1 500 000元,已提折舊為500 000元,公允價(jià)值為1 500 000元;換出小轎車的賬面原價(jià)為2 000 000元,已提折舊為900 000元。公允價(jià)值為1 000 000元;客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元,已提折舊為800 000元,公允價(jià)值為2 400 000元,另支付補(bǔ)價(jià)995 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。
假定甲公司與乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),導(dǎo)致該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
本例中,由于該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換,對于涉及補(bǔ)價(jià)的各項(xiàng)資產(chǎn)的交換,其會(huì)計(jì)處理步驟如下:
第一步,計(jì)算換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為4 800 000元,公允價(jià)值合計(jì)為5 895 000元(含換出材料的增值稅);乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為4 300 000元,公允價(jià)值合計(jì)為4 900 000元。同時(shí),乙公司支付給甲公司995 000元補(bǔ)價(jià)。
第二步,計(jì)算換入資產(chǎn)價(jià)值總額:
(1)計(jì)算甲公司公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額
甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
=4 800 000+3 500 000×17%-995 000=4 400 000(元)
(2)計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額
乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額
=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
=4 300 000+0+995 000-3 500 000×17%=4 700 000(元)
第三步,計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
在此項(xiàng)交換中,由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對應(yīng),因此,應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。
(1)甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值
=1 000 000÷4 300 000×4 400 000=1 023 256(元)
甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值
=1 100 000÷4 300 000×4 400 000=1 125 581(元)
甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值
=2 200 000÷4 300 000×4 400 000=2 251 163(元)
(2)乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值
=1 200 000÷4 800 000×4 700 000=1 175 000(元)
乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值
=600 000÷4 800 000×4 700 000=587 500(元)
乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值
=3 000 000÷4 800 000×4 700 000=2 937 500(元)
第四步,賬務(wù)處理
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 900000
貸:固定資產(chǎn) 2700000
借:固定資產(chǎn)—辦公樓 1023256
—小轎車 1125581
—客運(yùn)大轎車 2251163
銀行存款 995000
貸:固定資產(chǎn)清理 1800000
原材料 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 595000
(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 4 300 000
累計(jì)折舊 2 200 000
貸:固定資產(chǎn) 6 500 000
借:固定資產(chǎn)——廠房 1 175 000
——機(jī)床 587 500
原材料 2 937 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595 000
貸:固定資產(chǎn)清理 4 300 000
銀行存款 995 000
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