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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義(8)

考試吧整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班的講義,希望能夠幫助大家備考。本篇為講義第八章,主要介紹了非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),并通過(guò)例題加深理解。

  三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。

  (一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

  【例8-3】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為120 000元,已提折舊為20 000元,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換,甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元;乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元,已提折舊為30 000元,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用,并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  本例中,甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車,在這項(xiàng)交易中,由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車,其性質(zhì)、用途均相同,換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此,該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí),該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià),因此,屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

  借:固定資產(chǎn)清理   100 000

  累計(jì)折舊      20 000

  貸:固定資產(chǎn)     120 000

  (2)支付清理費(fèi)用

  借:固定資產(chǎn)清理     100

  貸:銀行存款       100

  (3)換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=100 000+100=100 100(元)

  借:固定資產(chǎn)     100 100

  貸:固定資產(chǎn)清理   100 100

  從上述例子可見(jiàn),甲公司換入的貨運(yùn)汽車按換出貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入的貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值(即成本)。

  (二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  1.支付補(bǔ)價(jià)

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

  【例題7】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備,支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元,并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元,已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。

  A.220000   B.236000 C.290000   D.320000

  【答案】A

  【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元),資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元),錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。

  2.收到補(bǔ)價(jià)

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

  【例8-4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為3 800 000元,已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為4 500 000元,已計(jì)提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房,其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為50 000元。

  本例中,甲公司以其倉(cāng)庫(kù)與乙公司的辦公樓交換,換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量,因此,只能按照賬面價(jià)值計(jì)量;同時(shí),在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn),即涉及補(bǔ)價(jià)100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。

  據(jù)此,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

  借:固定資產(chǎn)清理    3 300 000

  累計(jì)折舊       500 000

  貸:固定資產(chǎn)      3 800 000

  (2)支付補(bǔ)價(jià)

  借:固定資產(chǎn)清理     100 000

  貸:銀行存款       100 000

  (3)交納營(yíng)業(yè)稅等

  借:固定資產(chǎn)清理      50 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)  50 000

  (4)換入辦公樓的入賬價(jià)值為3 450 000元

  借:固定資產(chǎn)      3 450 000

  貸:固定資產(chǎn)清理    3 450 000

  【例題8】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為250萬(wàn)元,公允價(jià)值為780萬(wàn)元;換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元,公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元,累計(jì)折舊為750萬(wàn)元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2008年考題)

  A.538 B.666 C.700 D.718

  【答案】B

  【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換,其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1000-250)+(120-24)-180=666(萬(wàn)元)。

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