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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義(8)

考試吧整理了《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班的講義,希望能夠幫助大家備考。本篇為講義第八章,主要介紹了非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)知識點(diǎn),并通過例題加深理解。

  第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

  一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):

  (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  這種情形主要包括以下幾種情況:

  1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同

  2.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同

  3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同

  (二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

  【例題3】下列各項(xiàng)中,能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。(2007年考題)

  A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同

  B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同

  C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同

  D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。

  【答案】ABCD

  【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

  二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

  (一)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

  【例8-1】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000元(原價(jià)為1 000 000元,累計(jì)折舊為150 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品,乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 170 000元,鋼材的公允價(jià)值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為l7%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,交易價(jià)格公允,交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi),且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

  本例中,甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材,換入的鋼材作為原材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品,其流動(dòng)性相對較強(qiáng),而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中,并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同,因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí),甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。

  據(jù)此,甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)甲公司:

  甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同,甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。

  借:固定資產(chǎn)清理           850 000

  累計(jì)折舊              150 000

  貸:固定資產(chǎn)              1 000 000

  借:原材料               1 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000

  貸:固定資產(chǎn)清理            850 000

  營業(yè)外收入             320 000

  (2)乙公司:

  借:固定資產(chǎn)              1 170 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入            1 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  170 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本            800 000

  貸:庫存商品              800 000

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