第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
本章考情分析
本章由于2006年頒布的新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則差異較大,2006年未出考題;近兩年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題,2007年考題分?jǐn)?shù)為3分;2008年分?jǐn)?shù)為1分。從近三年出題情況看,本章不太重要。
【考試大綱基本要求】
(一)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
(二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件
(三)掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
(四)掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
(五)熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
本章基本結(jié)構(gòu)框架
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
【例題1】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.專利權(quán)
B.預(yù)付賬款
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案】ABC
【解析】貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),“選項(xiàng)A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。
【例題2】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn),并支付補(bǔ)價(jià)80萬元
B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán),并收到補(bǔ)價(jià)80萬元
C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資,并支付補(bǔ)價(jià)140萬元
D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備,并收到補(bǔ)價(jià)30萬元
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A,80÷(260+80)=23.53%,小于25%; 選項(xiàng)B,80÷(200+80)=28.57%,大于25%;選項(xiàng)C,140÷(320+140)=30.43%,大于25%;選項(xiàng)D,屬于貨幣性交易。通過計(jì)算和分析,“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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