(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
【例8-6】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整,原生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專(zhuān)利權(quán)和庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為8 000 000元,已提折舊為5 000 000元,公允價(jià)值為4 000 000元;原材料的賬面價(jià)值為2 000 000元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2 200 000元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為7 000 000元,已提折舊為4 000 000元,公允價(jià)值為3 200 000元;專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為1 800 000元,公允價(jià)值為2 438 000元;庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為600 000元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為800 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,并假定在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,換入的乙公司的專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,換入的乙公司的庫(kù)存商品作為庫(kù)存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。
假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
本例中,甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬入不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換,甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為5 000 000元,公允價(jià)值合計(jì)為6 574 000元(含增值稅),乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為5 400 000元,公允價(jià)值合計(jì)為6 574 000元(含增值稅),在此項(xiàng)資產(chǎn)交換中,由于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對(duì)應(yīng),因此,應(yīng)對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理
、儆(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額
甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(300+200)+220×17%-80×17%=523.80(萬(wàn)元)
②計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值如下:
換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=523.8×[300÷(300+180+60)]=291(萬(wàn)元)
換入乙公司專(zhuān)利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值=523.8×[180÷(300+180+60)]=174.6(萬(wàn)元)
換入乙公司庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=523.8×[60÷(300+180+60)]=58.2(萬(wàn)元)
、奂坠镜臅(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 3000000
累計(jì)折舊 5000000
貸:固定資產(chǎn) 8000000
借:固定資產(chǎn) 2910000
無(wú)形資產(chǎn) 1746000
庫(kù)存商品 582000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000
貸:固定資產(chǎn)清理 3000000
原材料 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 374000
(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理:
、儆(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額
乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(300+180+60)+80×17%-220×17%=516.20(萬(wàn)元)
、谟(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值如下:
換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=516.20×[300/(300+200)]=309.72(萬(wàn)元)
換入甲公司庫(kù)存原材料應(yīng)分配的價(jià)值=516.20×[200/(300+200)]=206.48(萬(wàn)元)
③乙公司的會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 3000000
累計(jì)折舊 4000000
貸:固定資產(chǎn) 7000000
借:原材料 2064800
固定資產(chǎn) 3097200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374000
貸:固定資產(chǎn)清理 3000000
無(wú)形資產(chǎn) 1800000
庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136000
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