(四)計算分析題

　　【例題1】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為350萬元，增值稅稅額為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)2001年12月31日，丙公司在對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元;計提固定資產(chǎn)減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限為8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

　　(5)2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　(2)計算2001年度該設備計提的折舊額。

　　(3)計算2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2002年度該設備計提的折舊額。

　　(5)編制2002年12月31日該設備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

　　(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設備成本的會計分錄。

　　(7)計算2004年度該設備計提的折舊額。

　　(8)計算2004年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)

　　【答案】答案：

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn) 411

　　貸：銀行存款(350 59.5 1.5) 411

　　(2)2001年度該機器設備折舊額=(411—15)/10=39.6(萬元)

　　(3)2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(411—39.6)—321=50.4(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50.4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 50.4

　　(4)2002年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34(萬元)

　　(5)

　　借：在建工程 287

　　累計折舊(39.6 34) 73.6

　　固定資產(chǎn)減值準備 50.4

　　貸：固定資產(chǎn) 411

　　(6)

　　借：在建工程 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產(chǎn)(287 25) 312

　　貸：在建工程 312

　　(7)2004年度該設備計提的折舊額=(312—16)/8=37(萬元)

　　(8)2004年12月31日該設備處置凈損失=312—27.75—37—10—30 3=210.25(萬元)

　　注：2003年折舊額=(312—16)/8?(9/12)=27.75(萬元)

　　(9)

　　借：固定資產(chǎn)清理 247.25

　　累計折舊(27.75 37) 4.75

　　貸：固定資產(chǎn) 312

　　借：銀行存款 (10 30) 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　借：固定資產(chǎn)清理 3

　　貸：銀行存款 3

　　借：營業(yè)外支出 210.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

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