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2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講義(3)

考試吧整理了《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班的講義,希望能夠幫助大家備考。本篇為講義第三章,主要介紹了固定資產(chǎn)的相關(guān)知識點,并通過例題加深理解。

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  第一部分 本章考情分析

  1.本章在考試中處于較重要的地位,經(jīng)常出大題,如2005年、2006年出了計算分析題,2007年沒有單獨出大題,但在計提固定資產(chǎn)減值大題中涉及到了,2008年單獨出了一個大題。

  2.本章重點有二個:固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。

  3.復習方法:固定資產(chǎn)初始計量,應(yīng)與借款費用結(jié)合起來,在借款費用資本化情況下,款利息將增加固定資產(chǎn)價值;后續(xù)計量中,折舊的核算應(yīng)與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復習;在固定資產(chǎn)處置部分,應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復習。

  第二部分 本章考點分析

  本章包括:固定資產(chǎn)確認和初始計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量以及固定資產(chǎn)處置三部分內(nèi)容。

  知識點一:固定資產(chǎn)的確認

  一、固定資產(chǎn)的確認

  1.固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。

  2.在確認固定資產(chǎn)時,應(yīng)注意三個問題:

  (1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準,只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

  (2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。這樣處理,使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。

  (3)備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

  知識點二:固定資產(chǎn)的初始確認

  二、固定資產(chǎn)的初始計量

  固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

  1.外購固定資產(chǎn)

  (1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

  【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備,另支付3萬元運雜費,不需要安裝。則:

  借:固定資產(chǎn) 120

  貸:銀行存款(117+3) 120

  (2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

  (3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(一般付款期在3年及以上),固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當期損益。

  【例2】2004年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900000元,首期款項150000元于2004年1月1日支付,其余款項在2004年至2008年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。

  2004年1月1日,設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160000元,已用銀行存款付訖。2004年12月31日,設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費40000元,已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn)率為10%。

  (1)購買價款的現(xiàn)值=150000+150000?(1+10%)+150000?(1+10%)2+150000?(1+10%)3+150000?(1+10%)4+150000?(1+10%)5=718620(元)

  或者購買價款的現(xiàn)值=150000 150000?P/A,10%,5)=150000 150000?.7908=718620(元)

  2004年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:在建工程 718620

  未確認融資費用 181380

  貸:長期應(yīng)付款(15萬?) 750000

  銀行存款 150000

  借:在建工程 160000

  貸:銀行存款 160000

  (2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額,見下表:

  注:長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額750000-未確認融資費用181380=568620元,即2004年1月1日甲公司占用的資金。

  (3)2004年1月1日至2004年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認融資費用的分攤額符合資本化條件,計入固定資產(chǎn)成本。

  2004年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:在建工程 56862

  貸:未確認融資費用 56862

  借:長期應(yīng)付款 150000(本+息)

  貸:銀行存款 150000

  借:在建工程 40000

  貸:銀行存款 40000

  借:固定資產(chǎn) 975482

  貸:在建工程 975482

  固定資產(chǎn)的成本=718620 160000+56862+40000=975482(元)

  (4)2005年1月1日至2008年12月31日,設(shè)備已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件,應(yīng)計入當期損益。

  2005年12月31日:

  借:財務(wù)費用 47548.20

  貸:未確認融資費用 47548.20

  借:長期應(yīng)付款 150000(本+息)

  貸:銀行存款 150000

  2006年12月31日:

  借:財務(wù)費用 37303.02

  貸:未確認融資費用 37303.02

  借:長期應(yīng)付款 150000

  貸:銀行存款 150000

  2007年12月31日:

  借:財務(wù)費用 26033.32

  貸:未確認融資費用 26033.32

  借:長期應(yīng)付款 150000

  貸:銀行存款 150000

  2008年12月31日

  借:財務(wù)費用 13633.46

  貸:未確認融資費用 13633.46

  借:長期應(yīng)付款 150000

  貸:銀行存款 150000

  知識點三:自行建造固定資產(chǎn)的核算

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