三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
知識點六:固定資產(chǎn)折舊的會計處理
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.折舊范圍
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。
2.折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
3.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
【例6】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下:
第1年計提折舊金額:600?/15=200(萬元)(尚可使用年限?年數(shù)總和)
第2年計提折舊金額:600?/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額:600?/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額:600?/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額:600?/15=40(萬元)
因此,每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下:
2007年7月至12月計提折舊金額為:200/12?=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為=200/12?+160/12?=100+80=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為:160/12?+120/12?=80+60=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為:120/12?+80/12?=60+40=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為:80/12?+40/12?=40+20=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為:40/12?=20(萬元)
(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向:資本化和費用化。
知識點七:固定資產(chǎn)后續(xù)支出—資本化的會計處理
1.資本化:與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計提折舊。
固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【例7】ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè),有關(guān)資料如下:
(1)2005年1月,該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線,建造成本為568000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%,預(yù)計使用年限為6年。
(2)2007年1月1日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過高,周期過長。于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建,以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)2007年1月1日至3月31日,經(jīng)過三個月的改擴建,完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程,共發(fā)生支出268900元,全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達至到預(yù)定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,改造后重新估計的使用年限為5年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化計算過程,整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
本例中,印刷生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力將大大提高,能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益,改擴建的支出金額也能可靠計量,因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的會計處理如下:
(1)2005年1月1日至2006年12月31日兩年間,即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前:
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=568000?1-3%)=550960(元)
年折舊額=550960?=91826.67(元)
各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為:
借:制造費用 91826.67
貸:累計折舊 91826.67
(2)2007年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-(91826.67?)=384346.66(元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建:
借:在建工程 384346.66
累計折舊 183653.34
貸:固定資產(chǎn) 568000
(3)2007年1月1日至3月31日,發(fā)生改擴建工程支出:
借:在建工程 26890O
貸:銀行存款 268900
(4)2007年3月31日,生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),固定資產(chǎn)的入賬價值=384346.66 268900=653246.66(元)
借:固定資產(chǎn) 653246.66
貸:在建工程 653246.66
(5)2007年3月31日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊
應(yīng)計折舊額=653246.66?1-3%)=633649. 26(元)
月折舊額=633649.26?5譴2)=10560.82(元)
2007年應(yīng)計提的折舊額=10560.82?=95047.38(元)
會計分錄為:
借:制造費用 95047.38
貸:累計折舊 95047.38
知識點八:固定資產(chǎn)后續(xù)支出—費用化的會計處理
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