【例題3】乙股份有限公司(簡(jiǎn)稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對(duì)該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為38.3萬元。

　　(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)(2008)

　　【答案】

　　(1)購入工程物資

　　借：工程物資 234

　　貸：銀行存款 234

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程 210.6

　　貸：工程物資 210.6

　　(3)工程領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程 117

　　貸：原材料——A原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　(4)應(yīng)付工程人員工資

　　借：在建工程 114

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 114

　　(5)發(fā)生工程毀損

　　借：營業(yè)外支出　　 45

　　其他應(yīng)收款　　 5

　　貸：在建工程 50

　　(6)用銀行存款支付其他工程支出

　　借：在建工程　　 40

　　貸：銀行存款　　 40

　　(7)工程試生產(chǎn)

　　借：在建工程　 28.4

　　貸：原材料——B原材料　 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3.4

　　銀行存款　 5

　　借：庫存商品 38.3

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4

　　貸：在建工程(38.3+3.4) 41.7

　　(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=210.6+117+114-50+40+28.4-41.7=418.3(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 418.3

　　貸：在建工程 418.3

　　(9)剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

　　剩余物資=234-210.6=23.4(萬元)

　　借：原材料[23.4/(1+17%)] 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(20?7%) 3.4

　　貸：工程物資 (234-210.6) 23.4

　　本章總結(jié)：本章可以按照初始計(jì)量(外購、自建、融資租入、棄置費(fèi)用)、后續(xù)計(jì)量(折舊、后續(xù)支出)和處置(出售、轉(zhuǎn)為持有待售)三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)。

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