【例題2】乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2003年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2003年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2004年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷(xiāo)售凈價(jià)為782萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。

　　(7)2005年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。(注：有了賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準(zhǔn)則一致)

　　要求：

　　(1)編制2003年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) (2006年)

　　【答案】

　　(1)編制2003年12月1日取得該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程 1172.5

　　貸：銀行存款 1172.5

　　(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程 16.7

　　貸：原材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

　　應(yīng)付職工薪酬 5

　　(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 1189.2

　　貸：在建工程 1189.2

　　(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(1189.2-13.2)?=196(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100?.9524 150?.9070 200?.8638 300?.8227 200?.7835=807.56(萬(wàn)元)，大于銷(xiāo)售凈價(jià)782萬(wàn)元，故可收回金額為807.56萬(wàn)元。

　　(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：

　　(1189.2-196)-807.56=185.64(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(807.56-12.56)??=79.5(萬(wàn)元)

　　(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程 728.06

　　累計(jì)折舊 275.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

　　貸：固定資產(chǎn) 1189.2

　　(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　該生產(chǎn)線的成本=728.06 122.14=850.2(萬(wàn)元)

　　(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(850.2-10.2)???2=35(萬(wàn)元)

　　(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 780.2

　　累計(jì)折舊 70

　　貸：固定資產(chǎn) 850.2

　　借：應(yīng)付賬款 780.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 780.2

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