2.費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　�、倨髽I(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化;如果按原制度計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化。

　　【例8】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資：

　　借：管理費(fèi)用 5000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

　�、谄髽I(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。

　�、劢�(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。

　　【例9】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。

　　在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下：(單位：萬元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

　　借：預(yù)付賬款 120

　　貸：銀行存款 120

　　借：銷售費(fèi)用 10

　　貸：預(yù)付賬款 10

　　以后各月相同。

　　(2)2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

　　借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54

　　貸：銀行存款 54

　　在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項目中，金額為54萬元。

　　(3)2008年1月起，每月攤銷

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54?4=1(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用 1

　　貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1

　　(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益

　　借：銷售費(fèi)用 8

　　貸：銀行存款 8

　　知識點(diǎn)九：固定資產(chǎn)處置

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢以及轉(zhuǎn)為持有待售等：

　　1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例10】甲公司2007年10月31日出售一臺設(shè)備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　(2)反映清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 22

　　貸：固定資產(chǎn)清理 22

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：營業(yè)外收入(22-20-1) 1

　　知識點(diǎn)十：持有待售固定資產(chǎn)

　　2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

　　(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　【例11】甲設(shè)備2008年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備�，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計提折舊和減值測試。

　　(1)假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬。

　　(2)假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

　　計提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。

　　提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，只調(diào)低，不調(diào)高。

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