備考指導(dǎo)二十五、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　可以比照提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量來理解。

　　建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：

　　(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

　　注意：解決三個(gè)問題：一是"建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)"如何界定;二是如何確定完工程度;三是完工百分比法的運(yùn)用。

　　(1)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)如何界定?

　　●固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　　①合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

　�、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　�、蹖�(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;

　�、芎贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　●成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　　①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　�、趯�(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

　　(2)完工進(jìn)度的確定

　　確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

　�、俑鶕�(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。計(jì)算公式如下：

　　合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×l00%

　　注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：(1)與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng);但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　�、诟鶕�(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：計(jì)算公式如下：

　　合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×l00%

　�、鄹鶕�(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

　　(3)完工百分比法的運(yùn)用

　　確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。

　　●對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

　　(二)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)(通常是經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)或完工進(jìn)度不能可靠確定)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　①已經(jīng)發(fā)生的合同成本(全部或部分)能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用。

　�、谝寻l(fā)生的合同成本不能得到補(bǔ)償?shù)模l(fā)生的合同成本應(yīng)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　備考指導(dǎo)二十六、合同預(yù)計(jì)損失的處理

　　建造合同是施工企業(yè)的存貨，期末要考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　●對象：固定造價(jià)合同。

　　●條件：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)計(jì)提。

　　●處理：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;合同完工時(shí)，將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

　　【例題·單選題】(2011年考題)下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

　　B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　【正確答案】A

　　【答案解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　【例題38·單選題】20×8年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×8年5月開工，預(yù)計(jì)2×10年3月完工。甲公司20×8年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元;至20×9年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×9年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×9年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×9年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%，所以20×9年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。