備考指導十二、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品(站在銷售方的角度)

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　銷售方處理：

　　借：長期應收款(按應收合同或協(xié)議價款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，或現(xiàn)銷價格]

　　未實現(xiàn)融資收益(倒擠)

　　如果涉及到增值稅，則再貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅稅率計算。

　　對于未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬務(wù)處理為：

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：財務(wù)費用

　　實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。

　　【例題·多選題】(2011年考題)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中，正確的有( )。

　　A.增加長期應收款4500萬元

　　B.增加營業(yè)成本3800萬元

　　C.增加營業(yè)收入5000萬元

　　D.減少存貨3800萬元

　　「正確答案」ABD

　　【例題·判斷題】合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。( )

　　「正確答案」×

　　「答案解析」應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。

　　備考指導十三、售后回購

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認銷售商品收入。

　　在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

　　有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【例題·單選題】

　　◎2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200 000元，增值稅稅額為34 000元，成本為180 000元，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于2010年5月1日將所售商品購回，回購價為220 000元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2009年12月31日甲公司因本售后回購業(yè)務(wù)確認的其他應付款余額為()元。

　　A.200 000

　　B.180 000

　　C.204 000

　　D.20 000

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核售后回購的核算。

　　其他應付款余額=200 000+(220 000-200 000)/5=204 000(元)

　　【例題·計算題】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅為170 000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，該批商品成本為800 000元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。甲公司的財務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應交稅費--應交增值稅(銷售項額) 170 000

　　其他應付款--乙公司 1 000 000

　　(2)回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)。

　　借：財務(wù)費用 20 000

　　貸：其他應付款--乙公司 20 000

　　(3)20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅額為187 000元，款項已經(jīng)支付。

　　借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 187 000

　　財務(wù)費用--售后回購 20 000

　　其他應付款--乙公司 1 080 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　備考指導十四、售后租回

　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。

　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應確認銷售商品收入，一般需要通過"遞延收益"科目進行處理，并將遞延收益在以后各期進行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費用(借：管理費用/制造費用等，貸：遞延收益，或作相反分錄)。具體如下：

　　租回時分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進行會計處理：

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　2.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本;

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的：

　　①售價大于公允價值時，其大于公允價值的部分計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤;

　�、谑蹆r小于公允價值時，如果該部分損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果該部分損失不能得到補償，則售價低于公允價值的差額應計入當期損益。