備考指導(dǎo)八、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。

　　2.現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內(nèi)付款享受折扣2%，20天內(nèi)付款折扣條件為1%，30天內(nèi)付款無(wú)折扣。

　　理論上講，現(xiàn)金折扣有兩種處理方法：

　　(1)總價(jià)法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(2)凈價(jià)法(了解)：即在銷售時(shí)作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除，按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入。

　　在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用的是總價(jià)法來(lái)核算。

　　注意：

　�、僭谟�(jì)算現(xiàn)金折扣的金額(即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額)時(shí)是否需要考慮增值稅，取決于題目的具體條件要求。考試時(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。

　�、趹�(yīng)交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應(yīng)交的增值稅等于正常的售價(jià)乘以適用稅率

　　3.銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　(1)如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來(lái)函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可;

　　(2)如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。

　　【例題9·計(jì)算題】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

　　要求：

　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　[答疑編號(hào)3265140109]

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)階段時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。

　　借：應(yīng)收賬款--乙公司 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷售××商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200(10 000×2%)元，實(shí)際付款11 500(11 700-200)元。

　　借：銀行存款 11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用--現(xiàn)金折扣 200

　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100(10 000×1%)元，實(shí)際付款11 600(11 700-100)元。

　　借：銀行存款 11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用--現(xiàn)金折扣 100

　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款。

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 11 700

　　備考指導(dǎo)九、銷售退回(重點(diǎn))

 

　　注意：

　　“已確認(rèn)收入”情況下，如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年12月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到貨款

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　　借：庫(kù)存商品——××商品 520 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000