備考指導十、附退回條件銷售

　　一、有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：全額確認收入并結轉成本，月末按經(jīng)驗數(shù)據(jù)沖減收入和成本。

　　【例題·計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生的銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　貸：庫存商品——銷售××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 500 000

　　貸：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 400 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　　(3)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票：

　　·實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付(實際退貨數(shù)量與預計退貨數(shù)量相同)

　　借：庫存商品——××健身器材 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　·如果實際退貨量為800件(實際退貨數(shù)量低于預計退貨數(shù)量)

　　借：庫存商品——××健身器材 320 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000

　　主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 80 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　　貸：銀行存款 468 000

　　主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 100 000

　　將上面的分錄拆開寫為：

　　借：主營業(yè)務成本 80 000

　　預計負債 20 000

　　貸：主營業(yè)務收入 100 000

　　借：庫存商品 320 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000

　　預計負債 80 000

　　貸：銀行存款 468 000·如果實際退貨量為1 200件(實際退貨數(shù)量高于預計退貨數(shù)量)

　　借：庫存商品——××健身器材 480 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 100 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　　貸：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 80 000

　　銀行存款 702 000

　　二、沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：退貨期滿確認收入。

　　【例題·計算題】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 425 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000

　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　應收賬款——乙公司 425 000

　　(3)20×9年6月30日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000

　　6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 1 500 000銀行存款 1 170 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 1 200 000

　　庫存商品——××健身器材 800 000

　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000

　　備考指導十一、房地產銷售

　　房地產銷售，是指房地產開發(fā)商(企業(yè))自行開發(fā)房地產，并在市場上進行銷售。對于房地產銷售，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。

　　簡單的講，房地產開發(fā)公司收入的確認也應符合收入確認的五個條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認收入的時點。