查看匯總：2013會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

第十四章 收入

　　備考指導(dǎo)一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能加以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

　　通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。

 

　　將“所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付”和“主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸納如下：

 

　　所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系

　　情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。

　　情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。

　　情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。

　　情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無(wú)法判斷退貨可能性的商品銷售;銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。

　　(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件(二)，不能確認(rèn)收入;但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件(二)。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問(wèn)題。

　　又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。

　　(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。

　　一般情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　　(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企業(yè)

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。

　　如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無(wú)法合理估計(jì)。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。

　　上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。

　　備考指導(dǎo)二、托收承付方式銷售商品

　　是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷售方式。

　　確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù);但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 120 000

　　注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目，所以這筆分錄不影響存貨成本。

　　同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 34 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000

　　備考指導(dǎo)三、預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(預(yù)收賬款)。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2 000 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)收到60%的貨款

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000

　　(2)收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 1 400 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 1 400 000